Zeyneddin Çetin
Vergi Başmüfettişi
cetinzeyni@gmail.com

7326 Sayılı Kanun’a Göre Matrah ve Vergi Artırımı-2 (Sahte Belge Düzenleyicileri, Artırım Hükümlerinden Yararlanabilir Mi? Cevap: HAVET!)

7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun, 09.06.2021 tarihli ve 31506 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Ayrıca bu Kanuna ilişkin usul ve esasları belirleyen 1 Seri No’lu Genel Tebliği de, 14.06.2021 tarihli ve 31511 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.

Bu yazımızda; sahte belge düzenleyicilerin, 7326 sayılı Kanun’un 5’inci maddesine göre artırım hükümlerinden yararlanıp yararlanamayacaklarına ilişkin hususlara yer verilecektir.

1- Artırım Hakkında Kısa Bilgi

7326 sayılı Kanun uyarınca yapılacak matrah ve artırımı ile ilgili özet bilgiler aşağıdaki gibidir.

-Bazı istisnai durumlar/kişiler hariç mükellef olsun olmasın herkes başvuruda bulunabilir.

-Artırım bildirimi için 31.08.2021 tarihine kadar(bu tarih dahil) başvuruda bulunulması gerekir.

-Artırım kapsamında tahakkuk eden vergilerin belirtilen süre ve şekilde ödenmesi gerekmektedir. Aksi halde artırım hükümlerinden yararlanılamaz.

-2016, 2017, 2018, 2019 ve 2020 dönemleri için Gelir/Kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve gelir (stopaj) / kurumlar (stopaj) vergisi yönünden artırımda bulunulabilir.

-Artırım kapsamında beyan edilen vergiler için iki (Peşin veya 6 eşit taksitli) ödeme seçeneği tercih edilebilmektedir.

2- Sahte Belge Düzenleyicileri ile İlgili Hükümler

Bilindiği üzere son 20 yılda 5 vergi barışı kanunu çıkarılmıştır. Bunlar; 4811 sayılı Kanun, 6111 sayılı Kanun, 6736 sayılı Kanun, 7143 sayılı Kanun ve 7326 sayılı Kanunlardır. Söz konusu bu kanunlarda sahte belge düzenleyicileri ile ilgili hükümler, tıpatıp aynısıdır. Ancak geçmişte bu hükümlerin uygulamasına yönelik örnekler verilmediğinden bu konuda tereddütler olmuştur.

7326 sayılı Kanun’un 5’inci maddesinin (9) fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde;

a) Aşağıda sayılan mükellefler bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümlerinden yararlanamazlar:

1) 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan “defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler”. Hükmü yer almaktadır. Yine aynı Kanun’un 1 seri No.lu Genel Tebliğinde yer alan örnek aşağıdaki gibidir.

Örnek 28- (A) Ltd. Şti. hakkında 2017 yılına ilişkin olarak yapılan vergi incelemesi neticesinde düzenlenen ve 20/1/2021 tarihinde vergi dairesi kayıtlarına intikal eden vergi incelemesi raporunda, 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinde düzenlenen, belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleme fiilinin işlendiği tespitine yer verilmiştir. Buna göre (A) Ltd. Şti. Kanunun 5 inci maddesinde yer alan matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanamayacaktır.

7326 sayılı Kanun ve 1 seri nolu genel tebliğinde net bir açıklama yapılmamış ancak konuyla ilgili bir örnek verilmiştir. Örnek, konuyu tam olarak açıklığa kavuşturmamaktadır. Ancak örneğin mefhum-u muhalifinden hareketle, sahte belge düzenleyicilerden; kimlerin artırım hükümlerinden yararlanacağı veya yararlanamayacağı hususu büyük oranda açıklığa kavuşturulmuş oldu.

Buna göre mükelleflerden; artırım kapsamında bulunan 2016, 2017, 2018, 2019 veya 2020 dönemlerinde sahte belge düzenleme(SBD) fiilinin işlendiği yönünde 09.06.2021 tarihinden önce vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından tanzim edilen raporla hakkında tespit yapılanlar, artırım hükümlerinden yararlanamazlar. Bu kapsamda düzenlenen raporların, 09.06.2021 tarihinden önce vergi dairesi kayıtlarına girmesi icap etmektedir.

Örnekler: A mükellefi;

-2000 dönemi 2003 yılında incelenmiş ve hakkında sahte belge düzenleme fiilinin işlendiği yönünde raporla tespit yapılmışsa artırım hükümlerinden yararlanabilir.

-2015 dönemi 2018 yılında incelenmiş ve hakkında sahte belge düzenleme fiilinin işlendiği yönünde raporla tespit yapılmışsa artırım hükümlerinden yararlanabilir.

-2016 dönemi 2020 yılında incelenmiş ve hakkında sahte belge düzenleme fiilinin işlendiği yönünde raporla tespit yapılmışsa artırım hükümlerinden yararlanamaz.

-2020 dönemi 2021/5. ayında incelenmiş ve hakkında sahte belge düzenleme fiilinin işlendiği yönünde raporla tespit yapılmışsa artırım hükümlerinden yararlanamaz.

Görüleceği üzere yazımızın başlığındaki sorunun cevabı; ilk iki örneğe göre EVET, son iki örneğe göre HAYIR dır. Yani kısacası HAVET!

Sahte belge düzenleyicileri hakkındaki değerlendirmeler, 7326/5.maddesinin (9).(a).(1) numaralı alt bendinde ifade edilen diğerleri için de geçerlidir. Öte yandan hakkında sahte belge düzenleme yönünden devam eden incelemesi bulunanların durumu ayrı bir çalışmanın konusudur.

3- Sonuç

7326 sayılı Kanun’a göre aşağıdaki şartların birlikte gerçekleşmesi halinde matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanılamaz.

1- Sahte belge düzenlendiğine ilişkin bir tespitin yapılması,

2- Tespitin, vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen raporla olması,

3- Rapordaki tespitlerin 2016, 2017, 2018, 2019 veya 2020 dönemleri ile ilgili olması,

4- Raporun, 09.06.2021 tarihinden önce vergi dairesi kayıtlarına dahil olmasıdır.

Genel tebliğde verilen örneğin mefhum-u muhalifinden hareketle, 2015 ve öncesi dönemler hakkında SBD yönünden olumsuz raporun olması, artırım hükümlerinden yararlanmaya engel olmadığı düşünülmektedir.

01.07.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.