Zeyneddin Çetin
Vergi Başmüfettişi
cetinzeyni@gmail.com

7143 Sayılı Kanuna Göre Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi (SDDKDV) Yönünden İnceleme ve Tarhiyat Yapılır mı?

A- Giriş

7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun, 18/05/2018 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Ayrıca bu Kanuna ilişkin usul ve esasları belirleyen 1 seri nolu Genel Tebliğ de 26/05/2018 tarihinde yayımlanmıştır.

Bu yazımız; matrah ve vergi artırımında bulunulduğu halde Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi (SDDKDV) yönünden inceleme ve tarhıyat yapılıp yapılmayacağı ile ilgilidir.

B- Değerlendirme ve Örnek

Bilindiği üzere, bu Kanun kapsamında artırımda bulunacak dönemler ve vergi türleri sırasıyla; 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 ile Gelir Vergisi, Kurumlar Vergisi, 1 nolu beyanname kapsamında verilen Katma Değer Vergisi(KDV), bir kısım gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisidir. Sadece bildirimde bulunulan dönem ve vergi türüne münhasır artırım hükümlerinden yararlanılır. Artırım hükümlerinden yararlanmanın önemli bir koşulu da, artırım nedeniyle tahakkuk eden verginin ödenmiş olmasıdır.

Mükellefler yukarıda belirtilen dönem ve vergi türü itibariyle matrah ve vergi artırımında bulunmaları halinde, istisnai haller haricinde bu Kanunda belirtilen yararlanma şartlarını da sağlamaları koşuluyla, bulunulan dönem ve vergi türü itibariyle vergi incelemesine ve tarhıyata muhatap olmayacaklardır. Ancak; artırımda bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırımda bulunulan dönemler için “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden vergi incelemesi yapılabilecektir. Bu incelemelerde artırımda bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemeyecek, elde edilen bulgular artırımda bulunulmayan dönemlerdeki tarhiyatlar için kullanılabilecektir.

Diğer bir anlatımla; artırımda bulunulan bir dönemin “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden incelenebilmesi için, artırımında bulunulmayan önceki dönemin/dönemlerin incelenmesi gerekmektedir. Öte yandan, artırımda bulunulan döneme ait bir işlemden dolayı “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden beyan düzeltmesi yapılamaz. Böyle bir düzeltme yapmak; inceleme yapmak demektir. Halbuki, artırılan dönem ve vergi türü itibariyle inceleme ve tarhıyat yapılamaz.(İade ve sahte belge düzenleme incelemeleri hariçtir.)

Konuyu bir ÖRNEK ile açıklayacak olursak, bir mükellefin 2013 yılında KDV yönünden vergi artırımı YOK, sonraki/diğer dönemlerden 2014, 2015 ve 2017 yılları için vergi artırımı VARSA. Buna göre;

-Öncelikle 2013 yılı incelenir. İnceleme sonucunda BULUNAN FARK KDV(bulunan matrah farkına ait Hesaplanan KDV ve/veya İndirimlerden Reddedilen KDV toplamı) nedeniyle beyanlar düzeltilir.

-Şayet aranan KDV’lerin hepsi, 2013 yılında tarhiyat olarak önerilirse, zaten 2014 ve müteakip döneme ait KDV beyanlarının düzeltilmesine gerek kalmayacaktır.

-Ancak aranan KDVlerin hepsi, 2013 yılında tarhıyat olarak önerilemezse, bu durumda artırım bildirimi olsun almasın 2014 ve müteakip dönemlerin KDV beyanlarının düzeltilmesi gerekmektedir.

Başka bir anlatımla; bir mükellefin KDV yönünden artırımında bulunulmayan 2013 hesap dönemi incelenmiş, inceleme sonucunda %18 KDV oranına tabi 100.000-TL matrah farkı tespit edilmiş olsun.

-2013 ve 2016 yılları için KDV artırımından yararlanmadığını,

+2014, 2015 ve 2017 yılları için KDV artırımından yararlandığını varsayalım.

-2018 yılı için KDV yönünden artırımda bulunulamaz. Çünkü kapsam dışındadır.

-İnceleme sonucunda Aranan KDV: 100.000 * %18 = 18.000-TLdir.

İnceleme sonucunda aranan KDVlerin hepsi, bu dönemde tarhıyat olarak önerilemediğini varsayalım. Bu durumda Sonraki Döneme Devreden KDV Yönünden;

-2013 yılı için artırım olmadığından inceleme var, tarhıyat var.

+2014 yılı için artırım olsa da düzeltme için inceleme var, ama tarhıyat YOK.

+2015 yılı için artırım olsa da düzeltme için inceleme var, ama tarhıyat YOK.

-2016 yılı için artırım olmadığından düzeltme için inceleme var, tarhıyat var.

+2017 yılı için artırım olsa da düzeltme için inceleme var, ama tarhıyat YOK.

-2018 yılı için artırımda bulunulamaz, düzeltme için inceleme var, tarhıyat var.

Dolayısıyla yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, 2013 yılı için normal inceleme ve düzeltme, diğer dönemler için de düzeltme yönünden inceleme yapılacaktır. Öte yandan örneğimizde yer verilen inceleme sonucuna göre dönemler itibariyle ödenecek KDV olarak hesaplanan tutarlar aşağıdaki gibidir.

 

Dönemi	Örnek-1	Örnek-2	Örnek-3	Örnek-4	Örnek-5	Örnek-6	Örnek-7	Örnek-8
2013 yılı	18.000	0	0	0	1.000	0	0	0
2014 yılı		18.000	0	0	1.000	1.000	0	0
2015 yılı			0	0	1.000	0	0	0
2016 yılı			18.000	0	1.000	1.000	0	0
2017 yılı				18.000	1.000	1.000	0	0
2018 yılı					13.000	1.000	17.000	0
2018 yılı SDDKDV azaltma						14.000	1.000	18.000
Toplam	18.000	18.000	18.000	18.000	18.000	18.000	18.000	18.000

 

Örnek-1: Sadece 2013 yılına ait beyanın düzeltmesi yapılır, diğer yılların beyanlarının düzeltilmesine gerek kalmamıştır. Bu dönem için vergi tarhıyatı önerilir.

Örnek-2: 2013 ve 2014 yıllarına ait beyanların düzeltmesi yapılır, diğer yılların beyanlarının düzeltilmesine gerek kalmamıştır. 2014 yılı için vergi tarhıyatı önerilmez.

Örnek-3: 2016 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır, bu yıl için vergi tarhıyatı önerilir.

Örnek-4: 2017 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır, bu yıl için vergi tarhıyatı önerilmez.

Örnek-5: 2018 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır. 2014, 2015 ve 2017 yılı için vergi tarhıyatı önerilmez. 2013, 2016 ve 2018 yılı için vergi tarhıyatı önerilir.

Örnek-6: 2018 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır. 2014 ve 2017 yılı için vergi tarhıyatı önerilmez. 2016 ve 2018 yılı için vergi tarhıyatı önerilir. Ayrıca 2018 yılında Sonraki Döneme Devreden KDV azaltılır. Bundan sonraki beyannamelerin Önceki Dönemden Devreden KDV tutarının 14.000-TL daha az olacak şekilde verilmesi gerekmektedir.

Örnek-7: 2018 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır. Bu yıl için vergi tarhıyatı önerilir. Ancak kalan kısmı önerilemediğinden, 2018 yılında Sonraki Döneme Devreden KDV azaltılır. Bundan sonraki beyannamelerin Önceki Dönemden Devreden KDV tutarının 1.000-TL daha az olacak şekilde verilmesi gerekmektedir.

Örnek-8: 2018 yılına kadar beyanların düzeltmesi yapılır. Hiçbir dönemde ödenecek vergi çıkmadığından, 2018 yılında Sonraki Döneme Devreden KDV azaltılır. Bundan sonraki beyannamelerin Önceki Dönemden Devreden KDV tutarının 18.000-TL daha az olacak şekilde verilmesi gerekmektedir.

Özetle; düzeltmeler sonucunda, 2013, 2016 ve 2018 yılları için bulunan ödenecek KDV’lerin tarhiyatı önerilecektir. Ancak 2014, 2015 ve 2017 yılları için bulunan ödenecek KDV’lerin tarhiyatı önerilemeyecektir.

C- Sonuç

7143 sayılı Kanuna göre artırımda bulunulmayan dönem incelemesi nedeniyle, artırımda bulunulan dönemler için “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden vergi incelemesi yapılmasına engel bir durum bulunmamaktadır. Bu kapsamda yapılacak düzeltme incelemeleri, artırımda bulunulmayan sonraki dönemler için yapılacak tarhiyatlar(veya SDDKDV azaltmaları) içindir.

7143 sayılı Kanuna göre, artırımda bulunulmayan dönem incelemesi nedeniyle çıkabilecek vergilerin bir kısmı veya tamamı artırımda bulunulan dönemde çıkması durumunda tarhiyat yapılamayacaktır. Demek ki; bir dönem için artırımda bulunmak, hem artırılan dönem için bir kaskodur hem de artırımda bulunulmayan dönem için dolaylı bir kaskodur.

Kaynakça:

-7143 sayılı Kanun ve Genel Tebliği,

07.06.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.