YMM Ertuğrul Tuncer Yeniden Yazıyoruz; Enflasyon Düzeltmesi Sonuçları Vergileme Konusu Olamaz (21.11.2024)

E-bültenimize kayıt olun, yeni yazılar e-posta adresinize gelsin! Üye olmak için tıklayın.

EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ

YAZARLARIMIZ

Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Bölgesel Teşvikte Hangi Durumlarda Diğer Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanamaz?

Yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranları dikkate alınarak ilgili teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması esastır. Ancak, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen (c) bendi hükmüyle, mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 01/01/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması imkanı getirilmiştir. Mükelleflerin, 6322 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikten sonra yayımlanan 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben;

a) Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve

b) Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere,

yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 01/01/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Buna göre diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara sadece yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. İşletme döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkan bulunmamaktadır. İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması aşağıdaki tabloda özet olarak sunulmuştur:

Yatırımın Cinsi	Yatırım Döneminde İnd.KurumlarV.	İşletme Döneminde İnd. Kurumlar V.
Komple Yeni Yatırım(Faaliyete Geçmemiş)	Sadece Diğer Kazançlar	Yeni Yatırım Kazancı
Tevsii Yatırım(İlave Yatırım)	Yeni Yatırım Kazancı + Diğer Kazanç	Yeni Yatırım Kazancı

Örnek-1:

(A) İplik A.Ş. Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde polip iplik imalatı işiyle uğraşmaktadır. Şirketin 2 polip iplik hattı vardır. Aynı şirket içerisinde makine halısı imalatına karar verilmiş 7 makine halısı için yatırım teşvik belgesine başvurulmuştur. Şirketin 2016 yılı yatırım ve kazanç bilgileri şöyledir:

Yatırım ve Kazanç Bilgileri	Açıklama
7 Halı Tezgahı İçin Yatırım Teşvik Belgesine Başvuru Tarihi	05.08.2016
7 Halı Tezgahı İçin Yatırıma Fiilen Başlama Tarihi	01.10.2016
7 Halı Tezgahı İçin Toplam Yatırım Bedeli	20.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2016 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	3.500.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2017 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	10.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2018 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	6.500.000.-
7 Halı Tezgahı İçin Yatırımın Tamamlandığı Tarih	15.01.2018
7 Halı Tezgahının Tamamlama Vizesi İçin Ekonomi Bakan. Mürac.Tarihi	15.01.2018
Polip İplik İmalatı ve Satışından 2016 Yılında Elde Edilen Net Kâr	6.000.000.-
Polip İplik İmalatı ve Satışından 2017 Yılında Elde Edilen Net Kâr	8.000.000.-
2016 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30
2016 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%65
2016 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%70
2017 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30+%15=%45
2017 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%100
2017 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%100

2016 ve 2017 hesap dönemlerinde henüz işletilmeyen 7 halı tezgahı yatırımından kazanç elde edilmediği için sadece 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca IV .Dönem (01.01.2016–31.12.2016) Geçici Vergi Vergilendirme döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir. Zira, yatırıma başlama tarihi IV.Dönem Geçici Vergi Vergilendirme döneminin içindedir.

2016 ve 2017 hesap dönemleri için 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca düşük oranlı kurumlar vergisi uygulamasında 2 üst sınır vardır:

2016 Hesap Dönemi:

Sıra No	Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar	Tutar (TL) ve (%)
1.Üst Sınır	Gerçekleşen Yatırım Harcaması	3.500.000
	Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı	%30
	2016 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı	%65
	2016 Harcamasına İlişkin Yatırıma Katkı Tutarı (3.500.000x%30)	1.050.000
2.Üst Sınır	2016 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(1.050.000x%65)	682.500
	2016 Yılında Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi	682.500

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi Oranı şöyle hesaplanır:

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi(KV) Oranı =

[K.V.Normal Oranı – (K.V. Normal Oranı x Vergi İndirimi Oranı)]

= [%20 – (%20 x %70)] = [%20 – %14] = %6

Bu verilere göre, 2016 hesap dönemi için (%6) ve (%20) oranına tabi Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama	Matrah ve Vergiler	Tutar (TL)
a	Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı	6.000.000
b	İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%20)	1.200.000
c	Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı(K.V)	682.500
d	Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı (c / 20 - 6)	4.875.000
e	2016 Döneminde Yararlanılabilecek Düşük Oranlı KV Matrahı	4.875.000
f	Düşük Orana(%6) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (e.%6)	292.500
g	Genel Oranlı(%20) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)	1.125.000
h	Genel Orana(%20) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (g%20)	225.000
i	Ödenmesi Gereken Toplam Kurumlar Vergisi (f + h)	517.500
j	Vazgeçilen Kurumlar Vergisi (b - i)	682.500

2017 Hesap Dönemi:

Sıra No	Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar	Tutar (TL) ve (%)	Artış Oranı(%)	Ocak- Şubat 2014	Artış Oranı(%)
1.Üst Sınır	Gerçekleşen Yatırım Harcaması	10.000.000	7,9	1.529.399	3,3
	2017 Yılı İçin Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı	%45	1,1	151.707.002	0,1
	2017 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı	%100	1,1	151.707.002	0,1
	2017 Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (10.000.000x%45)	4.500.000
2.Üst Sınır	2017 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(4.500.000x%100)	4.500.000
	2017 Yılında Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi	4.500.000

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi Oranı şöyle hesaplanır:

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi(KV) Oranı =

[K.V.Normal Oranı – (K.V. Normal Oranı x Vergi İndirimi Oranı)]

= [%20 – (%20 x %100)] = [%20 – %20] = %0

Bu verilere göre, 2017 hesap dönemi için (%0) ve (%20) oranına tabi Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama	Matrah ve Vergiler	Tutar (TL)
a	Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı	8.000.000
b	İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%20)	1.600.000
c	Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı(K.V)	4.500.000
d	Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı (c / 20 - 0)	22.500.000
e	2016 Döneminde Yararlanılabilecek Düşük Oranlı KV Matrahı	8.000.000
f	Düşük Orana(%0) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (e.%0)	0
g	Genel Oranlı(%20) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)	0
h	Genel Orana(%20) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (g%20)	0
i	Ödenmesi Gereken Toplam Kurumlar Vergisi (f + h)	0
j	Vazgeçilen Kurumlar Vergisi (b - i)	1.600.000

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi ve No	Yasal Dayanak
19.06.2017 - 28328	2012/3305 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
22.02.2017 - 29987	2017/9917 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
05.12.2017 - 30261	Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair 7061 Sayılı Kanun
30.12.2017 - 30286(3.Mükerrer)	2017/11175 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

26.01.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)