EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ
YAZARLARIMIZ
Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com



Bölgesel Teşvikte Hangi Durumlarda Diğer Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanamaz?

Yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranları dikkate alınarak ilgili teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması esastır.   Ancak, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen (c) bendi hükmüyle, mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 01/01/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması imkanı getirilmiştir. Mükelleflerin, 6322 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikten sonra yayımlanan 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben; 

a) Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve 

b) Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere,

yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 01/01/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Buna göre diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara sadece yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. İşletme döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkan bulunmamaktadır. İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması aşağıdaki tabloda özet olarak sunulmuştur:

 

Yatırımın Cinsi

Yatırım Döneminde İnd.KurumlarV.

İşletme Döneminde  İnd. Kurumlar V.

Komple Yeni Yatırım(Faaliyete Geçmemiş)

Sadece Diğer Kazançlar

Yeni Yatırım Kazancı

Tevsii Yatırım(İlave Yatırım)

Yeni Yatırım Kazancı + Diğer Kazanç

Yeni Yatırım Kazancı

 

Örnek-1:

(A) İplik A.Ş. Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde polip iplik imalatı işiyle uğraşmaktadır. Şirketin 2 polip iplik hattı vardır. Aynı şirket içerisinde makine halısı imalatına karar verilmiş 7 makine halısı için yatırım teşvik belgesine başvurulmuştur. Şirketin 2016 yılı yatırım ve kazanç bilgileri şöyledir:

Yatırım ve Kazanç Bilgileri

Açıklama

7 Halı Tezgahı İçin Yatırım Teşvik Belgesine Başvuru Tarihi

05.08.2016

7 Halı Tezgahı İçin Yatırıma Fiilen Başlama Tarihi

01.10.2016

7 Halı Tezgahı İçin Toplam Yatırım Bedeli

20.000.000.-

7 Halı Tezgahı İçin 2016 Yılında Yapılan Harcama Tutarı

3.500.000.-

7 Halı Tezgahı İçin 2017 Yılında Yapılan Harcama Tutarı

10.000.000.-

7 Halı Tezgahı İçin 2018 Yılında Yapılan Harcama Tutarı

6.500.000.-

7 Halı Tezgahı İçin Yatırımın Tamamlandığı Tarih

15.01.2018

7 Halı Tezgahının Tamamlama Vizesi İçin Ekonomi Bakan. Mürac.Tarihi

15.01.2018

Polip İplik İmalatı ve Satışından 2016 Yılında Elde Edilen Net Kâr

6.000.000.-

Polip İplik İmalatı ve Satışından 2017 Yılında Elde Edilen Net Kâr

8.000.000.-

2016 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı

%30

2016 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı

%65

2016 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı

%70

2017 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı

%30+%15=%45

2017 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı

%100

2017 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı

%100

 

2016 ve 2017 hesap dönemlerinde henüz işletilmeyen 7 halı tezgahı yatırımından kazanç elde edilmediği için sadece 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca IV .Dönem (01.01.2016–31.12.2016) Geçici Vergi  Vergilendirme döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir. Zira, yatırıma başlama tarihi IV.Dönem  Geçici Vergi  Vergilendirme döneminin içindedir.

2016 ve 2017 hesap dönemleri için 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca düşük oranlı kurumlar vergisi uygulamasında 2 üst sınır vardır:

2016 Hesap Dönemi:

Sıra No

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar

Tutar (TL) ve (%)

1.Üst Sınır

Gerçekleşen  Yatırım Harcaması

3.500.000

 

Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı

%30

 

2016 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı

%65

 

2016 Harcamasına İlişkin Yatırıma Katkı Tutarı (3.500.000x%30)

1.050.000

2.Üst Sınır

2016 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(1.050.000x%65)

682.500

 

2016 Yılında Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi

682.500

 

 

 

 

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi Oranı şöyle hesaplanır:

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi(KV) Oranı =

[K.V.Normal Oranı – (K.V. Normal Oranı x Vergi İndirimi Oranı)]
 

= [%20 – (%20 x %70)] =  [%20 – %14] = %6

Bu verilere göre, 2016 hesap dönemi için (%6) ve (%20) oranına tabi Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama

Matrah ve Vergiler

Tutar (TL)

a

Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı

6.000.000

b

İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%20)

1.200.000

c

Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı(K.V)

682.500

d

Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı  (c / 20 - 6)

4.875.000

e

2016 Döneminde Yararlanılabilecek  Düşük Oranlı KV Matrahı

4.875.000

f

Düşük Orana(%6) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (e.%6)

292.500

g

Genel Oranlı(%20) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)

1.125.000

h

Genel Orana(%20) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (g%20)

225.000

i

Ödenmesi Gereken Toplam Kurumlar Vergisi  (f + h)

517.500

j

Vazgeçilen Kurumlar Vergisi   (b - i)

682.500

 

 

 

 

 

 

 

2017 Hesap Dönemi:

Sıra No

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar

Tutar (TL) ve (%)

Artış Oranı(%)

Ocak- Şubat 2014

Artış Oranı(%)

1.Üst Sınır

Gerçekleşen  Yatırım Harcaması

10.000.000

7,9

1.529.399

3,3

 

2017 Yılı İçin Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı

%45

1,1

151.707.002

0,1

 

2017 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı

%100

1,1

151.707.002

0,1

 

2017 Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (10.000.000x%45)

4.500.000

 

 

 

2.Üst Sınır

2017 Yılında Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(4.500.000x%100)

4.500.000

 

 

 

 

2017 Yılında Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi

4.500.000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi Oranı şöyle hesaplanır:

Düşük Oranlı Kurumlar Vergisi(KV) Oranı =

[K.V.Normal Oranı – (K.V. Normal Oranı x Vergi İndirimi Oranı)]
 

= [%20 – (%20 x %100)] =  [%20 – %20] = %0

Bu verilere göre, 2017 hesap dönemi için (%0) ve (%20) oranına tabi Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama

Matrah ve Vergiler

Tutar (TL)

a

Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı

8.000.000

b

İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%20)

1.600.000

c

Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı(K.V)

4.500.000

d

Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı  (c / 20 - 0)

22.500.000

e

2016 Döneminde Yararlanılabilecek  Düşük Oranlı KV Matrahı

8.000.000

f

Düşük Orana(%0) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (e.%0)

0

g

Genel Oranlı(%20) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)

0

h

Genel Orana(%20) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (g%20)

0

i

Ödenmesi Gereken Toplam Kurumlar Vergisi  (f + h)

0

j

Vazgeçilen Kurumlar Vergisi   (b - i)

1.600.000

 

 

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi ve No

Yasal Dayanak

19.06.2017 - 28328

2012/3305 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

22.02.2017 - 29987

2017/9917 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

05.12.2017 - 30261

Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair 7061 Sayılı Kanun

30.12.2017 - 30286(3.Mükerrer)

2017/11175 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

26.01.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.


BORDRO UYGULAMA REHBERİ KİTABI ÇIKTI!
(Açıklamalı - Uygulamalı - Örnekli)
Asgari Ücret 2024 - Asgari Ücret Ne Kadar?
Vergi Dilimleri 2024
GÜNDEM
MuhasebeTR; 2005 yılından günümüze seçkin yazar kadrosu ile A’dan - Z’ye muhasebeye ilişkin içeriklerin paylaşıldığı Türkiye'nin bir numaralı muhasebe sitesi.
Mobil Uygulamalar
Son dakika gelişmelerinden anında haberdar olmak için uygulamalarımızı indirebilirsiniz.
Muhasebe TR © 2005-2024. Tüm hakları saklıdır.