Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Devlete Okul Bağışlanması İle Firmaların Kurumlar Vergisi Yükü Ne Kadar Azalabilir?

Özelge Tarihi ve Numarası	Özelgeyi Veren Vergi Dairesi Başkanlığı
27.07.2017 - 674	İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Halı, iplik, bitkisel yağ, çocuk bezi imalatı yapan ve Milli Eğitim Bakanlığına bağışlanmak üzere belediye arsası üzerinde okul yaptıran firmalarca son günlerde yoğun olarak sorulan bazı sorular da;

“1- Bağışlanan okulun maliyet bedeli, Kurumlar Vergisi matrahından indirilebilir mi?

2- Bağışın yapıldığı dönemde faaliyetin zararla sonuçlanmış olması veya kurum kazancınızın yetersiz kalması durumunda indirilemeyen bağış tutarının daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi mümkün mü?

 3-Devlete okul bağışı nasıl belgelenir?

4- Devlete okul bağışlanması işlemi KDV’ye tabi mi?

5- Devlete bağışlanan okulun inşa veya alımında yüklenilen KDV’lerinin, indirim konusu yapılması mümkün mü?

Şeklindedir. Sözü edilen sorulara ilişkin açıklamalar yukarıda anılan Özelgede yapılmış, özetle şöyledir:

1- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10-1/ç Maddesi ile 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2. Eğitim ve Sağlık Tesisleri İle Dini Tesislere İlişkin Bağış ve Yardımlar" başlıklı bölümü uyarınca Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamaların tamamı kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilir. Buna göre Belediye Başkanlığına ait arsa üzerine inşa edilerek Milli Eğitim Bakanlığına bağışlanacak okul inşaatı ile ilgili olarak yapılan harcamaların, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılması şarttır.

2-Bağışın yapıldığı dönemde faaliyetin zararla sonuçlanmış olması veya kurum kazancınızın yetersiz kalması durumunda indirilemeyen bağış tutarının, daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılmasına veya zarar olarak devredilmesine imkan bulunmamaktadır.

3- Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2.4 Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi" başlıklı bölümü uyarınca ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması şarttır.

a-Okulun Bağışlanması Nasıl Belgelendirilir?

Bağışlanacak okul, işletmenin aktifinden çekilerek bağışlandığından;

a-Firmaların bağışladıkları okul için fatura düzenlemesi,

b-Düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış olması,

Şarttır.

b-Okul Yapımına Nakdi Yardım Yapılması Nasıl Belgelendirilir?

Nakdi bağışların indirilebilmesi için, bağışı kabul eden kuruluşlarca firmaya makbuz verilmesi ya da bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara para yatırılması şarttır.

 4- Milli Eğitim Bakanlığına bağışlanmak üzere inşaatı yapılan ve şirket aktifinde yer alan okulun bağışlanması işlemi, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun, 17/2-b maddesi uyarınca KDV’nden istisnadır. Bu okul için düzenlenecek faturada KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.

5-KDV Kanununun 30/a maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemez. Bu nedenle, Milli Eğitim Bakanlığına bağışlanacak okul için yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılmasına imkan bulunmamaktadır.  Ödenen KDV’lerin okulun maliyetine dahil edilmesi gerekir.

 

ÖRNEK:

(K) Halı A.Ş.01.01.2017 tarihinde Milli Eğitim Bakanlığına bağışlanmak üzere İstanbul Bahçelievler Belediye arsası üzerinde okul inşaatına başlamıştır. Okul 31.08.2017 tarihinde bitirilerek İl Valiliğine teslim edilmiştir. Fatura firma tarafından 31.08.2017 tarihinde İstanbul Valiliği İl Milli Eğitim Müdürlüğüne düzenlenerek okulun bağış olarak alındığına ilişkin İstanbul Valiliği tarafından şerh konularak İstanbul Valisi tarafından imzalanmıştır.

Okul ve firma ile ilgili bilgiler şöyledir:

Okul ve Matrah Bilgileri	Tutarlar (TL)
Okula Yapılan Harcamalar (KDV Hariç)	850.000
Ödenen , Ancak İndirimim Konusu Yapılamayan KDV	150.000
Toplam Maliyet	1.000.000
İstanbul Valiliğine Düzenlenen Fatura Bedeli	1.000.000
Faturada Hesaplanan KDV	0
2017 Dönemi Ticari Bilanço Kârı	8.000.000
Bağış Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi	1.600.000
Okul Bağışı	1.000.000
Kurumlar Vergisi Matrahı	7.000.000
Hesaplanan Kurumlar Vergisi	1.400.000
Kurumlar Vergisi Avantajı	200.000

Tablodan anlaşıldığı gibi, okul bağışından dolayı firma, 200.000.-TL tutarında daha az Kurumlar Vergisi hesaplamıştır.

Yevmiye kayıtları şöyle yapılmalıdır:

Aktif Hesaplar	Pasif Hesaplar	Borçlu (TL)	Alacaklı (TL)
258-		1.000.000
258.01.           850.000
258.02. KDV   150.000
	102		1.000.000
770		1.000.000
	258		1.000.000
950-KKEG		1.000.000
	951		1.000.000

14.12.2017

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.