Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Şirket Personeli İçin Ödenen Lojman Kiraları Neden Ücret Sayılır ve Stopaja Tabi Tutulur?

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığına verilen özelge talep formunda; şirketin çalışan personel için gerçek kişiden bir daire kiralandığı, kiralanan gayrimenkulün kirasının tevkifat yapılmak suretiyle ödendiği belirtilerek;

1-Söz konusu kira ödemesinin personele ödenecek ücrete eklenip eklenmeyeceği, stopaj gelir vergisine tabi tutulup tutulmayacağı,

2-Söz konusu ödemelerin gider kaydının nasıl yapılacağı, giderin ücret gideri mi, yoksa kira gideri olarak mı muhasebeleştirileceği,

Konularında görüş talep edilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde,

……Ticari kazancın bu suretle tesbit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.

Buna göre, kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilir.

Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.

Anılan Kanunun 94 üncü maddesinde, tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 96 ncı maddesinin birinci fıkrasında ise hesaben ödeme deyiminin, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade ettiği belirtilmiştir.

Buna göre;

1-Giderleri karşılanmak suretiyle şirket tarafından kiralanan ve personele lojman olarak tahsis edilen konutların, personele sağlanan menfaat olarak ücret kapsamında değerlendirilmesi gerekir. Dolayısıyla, gayrimenkul için ödenen kira tutarı ile sağlanan menfaatlerin brütleştirilerek bordroya dahil edilmesi ve bu tutar üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrası uyarınca vergi tevkifatı yapılması şarttır.

2-Söz konusu ücretler, anılan Kanunun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancından indirililebilir.

Diğer taraftan, şirketçe kiralanan ve personele lojman olarak tahsis edilen konutlar, personele sağlanan menfaat olarak ücret kapsamında değerlendirildiğinden ve söz konusu konutlara ilişkin kira bedelleri kurum kazancının tespitinde ücret gideri olarak dikkate alınacağından kira gideri olarak ayrıca dikkate alınmasına imkan bulunmamaktadır.

Örnek:

(T) Halı A.Ş., muhasebe müdürüne 01.01.2021 tarihinde bir lojman kiralamıştır. Muhasebe müdürünün ocak ayı brüt ücret tutarı ile lojman için ödenen net kira tutarı, ayrıca Toplam Brüt Ücret tutarı ile Stopaj Gelir Vergisi şöyledir:

Ödemeler	Tutar (TL)
Brüt Ücret	5.000
Lojman Net Kira	2.125
Lojman Brüt Kira (2.125x100) / (100-15)	2.500
Toplam Brüt Ücret (5.000 + 2.500)	7.500
Stopaj Gelir Vergisi (7.500x%15)	1.125

Kaynak:

Özelgenin Tarihi ve Numarası	Özelgeyi Veren
30.12.2020  62030549-120[94-2020/10]-E.978841	İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

 

25.10.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.