Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Gider Kısıtlamasında Kur Farkı Gelirleri ve Giderleri Nasıl Netleştirilebilir?

3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve bu Karar ile ilgili 18 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği uyarınca Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Kabul Edilmeyen İndirimler” başlıklı 11/1-(i) maddesinde yapılan değişik uyarınca yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan şirketlerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unun kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmez.

Sözü edilen Tebliğin “11.13.8. Finansman Gideri Yanında Finansman Gelirinin De Bulunması Durumu” başlıklı bölümü uyarınca 01/01/2013 tarihinden itibaren sağlanan yabancı kaynaklardan doğan kur farkı giderleri döviz kurlarındaki değişim dikkate alınarak hesaplanan gerçek tutarları ile finansman gider kısıtlamasına konu edilir.

Aynı Tebliğe göre aynı kaynağa ilişkin olarak bir hesap dönemi içindeki aynı veya farklı geçici vergilendirme dönemlerinde oluşan kur farkı gelir ve giderleri mahsuplaştırılarak işlem tarihi veya dönem sonu itibarıyla bu kaynağa ilişkin net kur farkı gideri doğması halinde bu tutar finansman gideri kısıtlamasında dikkate alınır.

Aynı dönem içinde olsa bile farklı yabancı kaynaklara ilişkin olarak oluşan kur farkı gelirleri ile kur farkı giderlerinin birlikte değerlendirilmesi mümkün değildir.

Öte yandan, temin edilen yabancı kaynağın mevduat vb. şekillerde değerlendirilmesi sonucu doğacak kur farkı geliri şirketin bilançosunun aktifinde yer alan bir varlığın değerlemesi sonucu oluştuğu için, yabancı kaynağa ilişkin kur farkı giderinden mahsup edilemez.

Örnek-1:

(T) Halı A.Ş.’nin kredi durumu ve döviz kurları   01.01.2021 tarihinde 1.000.000 ABD Doları kredi kullanmıştır(1 ABD Doları, 7,43). Şirket, kur gelirleri ve giderlerini aylık takip etmektedir. Aylık döviz kurları, bu kredi ile ilgili kur farkı gelirleri ve giderleri şöyledir:

Tarihler	Dolar Kuru	Kur Farkı Gelirleri	Kur Farkı Giderleri
01.01.2021	7,43
31.01.2021	7,93		480.000
28.02.2021	7,53	400.000
31.03.2021	8,00		470.000
Kısıtlamaya Tabi Kur Farkı Gideri			550.000

Örnek-2:

(T) Halı A.Ş.’nin kredi durumu ve döviz kurları   01.01.2021 tarihinde 1.000.000 ABD Doları kredi kullanmıştır(1 ABD Doları, 7,43). Şirket, kur gelirleri ve giderlerini 3 a aylık takip etmektedir. Aylık döviz kurları, bu kredi ile ilgili kur farkı gelirleri ve giderleri şöyledir:

Geçici Vergi Dönemleri	Dolar Kuru	Kur Farkı Gelirleri	Kur Farkı Giderleri	Netleştirme
01.01.2021	7,43
01.01.2021-31.03.2021	8.00		570.000	570.000
01.01.2021-30.06.2021	7,60	400.000		170.000
01.01.2021-30.09.2021	7,90		300.000	470.000
01.01.2021-31.12.2021	8,25		350.000	820.000

Netleştireme = (570.000+300.000+350.000) – (400.000) = 820.000.-TL

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi ve Numarası	Yasal Dayanak
25.05.2021 - 31491	18 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

29.05.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.