Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde Arsa KDV'si Nasıl Hesaplanmayabilir?

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığına verilen özelge talep formunda;

-Oluklu koli ambalaj imalatı işi ile iştigal edildiği,

-Şirket tarafından 2005 takvim yılında satın alınarak şirket aktifine kaydedilen ...... ilçesi, ...... Mah. 2715 ada, 1 parselde kayıtlı arsanın, kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında konut ve iş yeri inşa edilmek üzere müteahhit firmaya devredileceği,

Belirtilerek söz konusu arsa tesliminde KDV Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca istisna uygulanıp uygulanmayacağı konusunda Vergi Dairesi Başkanlığının görüşü talep edilmiştir.

Sözü edilen soruya ilişkin açıklamalar İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 24.12.2019 Tarih ve 1145730 Sayılı Özelgesinde yapılmış olup, özetle şöyledir:

3065 sayılı KDV Kanununun;

1-2/5 inci maddesinde, trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu ve bu kanunun uygulanmasında arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılacağı,

2-17/4-r maddesinde ise, kurumların aktifinde en az 2 tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV'den istisna olduğu,

hüküm altına alınmıştır.

Yine, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "4.16.1. Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması" başlıklı bölümünde;

"Satışa konu edilecek taşınmazlar (arsa, arazi, bina) ile iştirak hisselerinin satışında istisna uygulanabilmesi için kurumların aktiflerinde asgari 2 tam yıl (730 gün) kayıtlı bulunmuş olması gerekmektedir.

...

İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan (taşınmazların mutat olarak alım satımının yapılması veya kiraya verilmesi) kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların tesliminde istisna hükmü uygulanmaz.

İstisna, satış yoluyla gerçekleştirilen devir ve teslimlerde uygulanır. Bağış, hibe şeklinde yapılan devir ve teslimler istisna kapsamı dışındadır." açıklamalarına yer verilmiştir.

 Buna göre; ana faaliyet konusu oluklu koli ambalaj imalatı işi olan şirket tarafından 2005 takvim yılında satın alınarak şirket aktifine kaydedilen arsanın, kat karşılığı inşaat sözleşmesi çerçevesinde müteahhit firmaya tesliminde;

1- Arsanın en az 2 tam yıl aktifinizde kayıtlı olması,

2- Arsa alım satımının mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürülmemesi,

Şartlarının birlikte gerçekleşmesi kaydıyla KDV istisnasının uygulanması mümkün bulunmaktadır.

Örnek:

1-(A) Halı A.Ş. aktifinde 5 yıldır kayıtlı bulunan bir arsayı, kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında 100 konut inşa edilmek üzere (B) İnşaat A.Ş.’ne devretmiştir. İnşaat bitiminde net 200 m2’lik 50 konut arsa sahibi  (A) Halı A.Ş’ne verilmiş, yine net 200 m2’lik 50 konut (B) İnşaat A.Ş.’nde kalmıştır.

2-(B) İnşaat A.Ş., 50 konut için (A) Halı A.Ş’ne 50.000.000.-TL İnşaat Harcaması+ 9.000.000.-TL KDV= 59.000.000.-TL fatura düzenlemiştir.

3-(A) Halı A.Ş, arsa için (B) İnşaat A.Ş’ne 50.000.000.-TL arsa faturası düzenlemiş, arsa faturasında KDV Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca KDV hesaplanmamıştır.

4--(A) Halı A.Ş.’nin bir inşaat faaliyeti bulunmamaktadır.

Buna göre,

1- Arsanın, (A) Halı A.Ş.’nin aktifinizde en az 2 tam yıl kayıtlı bulunması,

2- Arsa alım satımının (A) Halı A.Ş. tarafından mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürülmemesi,

Nedeniyle, uygulanan KDV istisnası KDV Kanununun 17/4-r maddesine uygundur.

Kaynak:

Özelge Tarihi ve Numarası	Yasal Dayanak
24.12.2019-1145730	İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

02.02.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.