Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

5 Yıldan Fazla Nakledilen Geçmiş Yıl Zararları Nasıl Muhasebeleştirilir?

Kurumlar Vergisi Kanununun 9.Maddesi uyarınca Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla 5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar indirim konusu yapılır. Ancak;

1-Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları

2- Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci maddesinin ikinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararların indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:

a) Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmiş olması.

b) Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az 5 yıl süreyle devam edilmesi.

A- 5 Yıldan Fazla Nakledilmeyen Geçmiş Zararları Nasıl Muhasebeleştirilir?

Örnek-1:

(Y) A.Ş.’nin 2019 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi şöyledir:

 

Vergi Bildirimi	Tutar (TL)
2016 Yılı Zarar	3.000.000
2017 Yılı Zarar	4.000.000
2018 Yılı Zarar	50.000.000
2019 Ticari Bilanço Kârı	9.000.000
Kanunen Kabul Edilmeyen Gider	1.000.000
Gelecek Yıla Devreden Geçmiş Yıl Zararları	47.000.000

 

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
570-GEÇMİŞ YIL KÂRLARI		9.000.000
	580-GEÇMİŞ YIL ZARARLARI		9.000.000
	580.01-2016 Zarar=3.000.000
	580.02-2017 Zarar=4.000.000
	580.03-2018 Zarar=2.000.000

B- 5 Yıldan Fazla Nakledilen Geçmiş Zararları Nasıl Muhasebeleştirilir?

Örnek-2:

(Y) A.Ş.’nin 2019 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi şöyledir:

Vergi Bildirimi	Tutar (TL)
2013 Yılı Zarar	3.000.000
2014 Yılı Zarar	4.000.000
2015 Yılı Zarar	50.000.000
2019 Ticari Bilanço Kârı	9.000.000
Kanunen Kabul Edilmeyen Gider	1.000.000
Gelecek Yıla Devreden Geçmiş Yıl Zararları	44.000.000

2013 hesap dönemine ilişkin 3.000.000.-TL tutarındaki zararın, 5 yıldan fazla nakledilmiş olması nedeniyle Ticari Bilanço kârından indirilmesine imkan bulunmamaktadır.

30.04.2020

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
570-GEÇMİŞ YIL KÂRLARI		9.000.000
	580-GEÇMİŞ YIL ZARARLARI		9.000.000
	580.01-2014 Zarar=4.000.000
	580.02-2015 Zarar=5.000.000

İndirimi mümkün olmayan 2013 hesap dönemine ilişkin 3.000.000.-TL tutarındaki zarar, şu şekilde kapatılabilir:

1-Bankaya Nakit Yatırılarak Geçmiş Yıl Zararlarının Kapatılması:

30.04.2020

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
581-ZARAR KARŞILIĞI		3.000.000
	580-GEÇMİŞ YIL ZARARLARI		3.000.000
	580.01-2013 Zarar=3.000.000

 

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
102-BANKALAR		3.000.000
	581-ZARAR KARŞILIĞI		3.000.000

2- Ortaklara Borçlar Yöntemiyle Geçmiş Yıl Zararlarının Kapatılması:

Ortaklardan Borçlarda zararı karşılayacak bir tutarın bulunması halinde aşağıdaki kayıt yapılabilir(331-Ortaklara Borçlar Hesabında 5.000.000.-TL bulunsun):

30.04.2020

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
581-ZARAR KARŞILIĞI		3.000.000
	580-GEÇMİŞ YIL ZARARLARI		3.000.000
	580.01-2013 Zarar=3.000.000

 

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
331-ORTAKLARA BORÇLAR		3.000.000
	581-ZARAR KARŞILIĞI		3.000.000

Örnek-3:

(T) A.Ş., 31.12.2019 tarihinde (B) A.Ş.’ne devredilmiştir. Özsermaye ve zarar tablosu aşağıdaki gibidir:

Özsermaye ve Zararlar	Tutar (TL)
Devralınan Şirketin (T.A.Ş.'nin) Özsermaye Tutarı	1.000.000
Devralınan Şirketin (T.A.Ş.'nin) Geçmiş Yıl Zararları Toplamı	3.000.000
Deviralan Şirketin (B.A.Ş.'nin) İndirim Yapabileceği Geçmiş Yıl Zararları Toplamı	1.000.000
Deviralan Şirketin (B.A.Ş.'nin) İndirim Yapamayacağı Geçmiş Yıl Zararları Toplamı	2.000.000

Örnek-4:

(K) A.Ş., 31.12.2019 tarihinde (M) A.Ş. ve (N) A.Ş.’ne bölünmüştür. Özsermaye ve zarar tablosu aşağıdaki gibidir:

Özsermaye ve Zararlar	Tutar (TL)
Bölünen Şirketin (K.A.Ş.'nin) Özsermaye Tutarı	1.000.000
Bölünen Şirketin (K.A.Ş.'nin) Geçmiş Yıl Zararları Toplamı	3.000.000
Bölünme İle Kurulan (M. A.Ş.'nin) Özsermaye Tutarı (%60)	600.000
Bölünme İle Kurulan (N. A.Ş.'nin) Özsermaye Tutarı  (%40)	400.000
Bölünme İle Kurulan (M. A.Ş.'ne) Geçen Zarar Tutarı ((600.000/1.000.000)x3.000.000)	1.800.000
Bölünme İle Kurulan (N. A.Ş.'nin) Geçen Zarar Tutarı ((400.000/1.000.000)x3.000.000)	1.200.000
Bölünme İle Kurulan (M. A.Ş.'nin) İndirim Yapabileceği Zarar Tutarı (1.000.000x%60)	600.000
Bölünme İle Kurulan (N. A.Ş.'nin) İndirim Yapabileceği Zarar Tutarı (1.000.000x%40)	400.000

Kaynak:

Yasal Dayanak	Madde, Bölüm veya Sayı
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu	Madde 9

24.04.2020

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.