Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Yeni Yatırımlarda Yatırıma Katkı Tutarı Nasıl Hesaplanır ve Takip Edilen Döneme Nasıl Devredilir?

Mükelleflerin, 6322 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikten sonra yayımlanan 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben; 

a) Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek,

b) Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak,

üzere yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Buna göre diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara sadece yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. İşletme döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkan bulunmamaktadır. İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması aşağıdaki tabloda özet olarak sunulmuştur:

Yatırımın Cinsi	Yatırım Döneminde İnd.KurumlarV.	İşletme Döneminde  İnd. Kurumlar V.
Komple Yeni Yatırım(Faaliyete Geçmemiş)	Sadece Diğer Kazançlar	Yeni Yatırım Kazancı
Tevsii Yatırım(İlave Yatırım)	Yeni Yatırım Kazancı + Diğer Kazanç	Yeni Yatırım Kazancı

Örnek-1:

(A) İplik A.Ş. Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde polip iplik imalatı işiyle uğraşmaktadır. Şirketin 2 polip iplik hattı vardır. Aynı şirket içerisinde makine halısı imalatına karar verilmiş 7 makine halısı için yatırım teşvik belgesine başvurulmuştur. Şirketin 2017 yılı yatırım ve kazanç bilgileri şöyledir:

Yatırım ve Kazanç Bilgileri	Açıklama
7 Halı Tezgahı İçin Yatırım Teşvik Belgesine Başvuru Tarihi	05.08.2016
7 Halı Tezgahı İçin Yatırıma Fiilen Başlama Tarihi	01.10.2016
7 Halı Tezgahı İçin Toplam Yatırım Bedeli	20.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2017 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	15.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2018 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	1.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin 2019 Yılında Yapılan Harcama Tutarı	4.000.000.-
7 Halı Tezgahı İçin Yatırımın Tamamlandığı Tarih	15.04.2019
7 Halı Tezgahının Tamamlama Vizesi İçin Ekonomi Bakan. Mürac.Tarihi	15.04.2019
Polip İplik İmalatı ve Satışından 2017 Yılında Elde Edilen Net Kâr	6.000.000.-
Polip İplik İmalatı ve Satışından 2018 Yılında Elde Edilen Net Kâr	30.000.000.-
Polip İplik İmalatı ve Satışı 2019/01-03 Dönemi Net Kârı (I.Geçici Vergi)	2.000.000.-
G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30
Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%65
Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%70
2017 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30+%15=%45
2017 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%100
2017 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%100
2018 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30+%15=%45
2018 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%100
2018 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%100
2019 Yılı İçin G.Antep Organize Sanayi Bölgesi Yatırıma Katkı Oranı	%30+%15=%45
2019 Yılı İçin Yatırım Döneminde G.Antep Org.San.Bölg.Yat.Katkı Oranı	%100
2019 Yılı İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Vergi İndirimi Oranı	%100

Henüz işletilmeyen 7 halı tezgahı yatırımından kazanç elde edilmediği için sadece 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca 2017, 2018 hesap dönemleri ile 2019/01-03 Geçici Vergi döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

2017 ve 2018 hesap dönemleri için 2 polip iplik hattından elde edilen kazanca düşük oranlı kurumlar vergisi uygulamasında 2 üst sınır vardır:

2017 Hesap Dönemi:

Sıra No	Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar	Tutar (TL) ve (%)
1.Üst Sınır	Gerçekleşen  Yatırım Harcaması	15.000.000
	Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı	%45
	2017 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı	%100
	2017 Dönemi Harcamasına İlişkin Yatırıma Katkı Tutarı (15.000.000x%45)	6.750.000
2.Üst Sınır	2017 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(6.750.000x%100)	6.750.000
	2017 Döneminde Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi	6.750.000

Bu verilere göre, 2017 hesap dönemi için Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama	Matrah ve Vergiler	Tutar (TL)
a	Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı	6.000.000
b	İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%22)	1.320.000
c	Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı	6.750.000
d	Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı  (c / 0,22)	30.681.818
e	2017 Döneminde Yararlanılabilecek  Düşük Oranlı KV Matrahı	30.681.818
f	Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi (d > a)	0
j	Vazgeçilen Kurumlar Vergisi	0
h	2017 Döneminde Kullanılan Yatırım Katkı Tutarı	1.320.000
i	2018 'e Devreden Yatırım Katkı Tutarı (6.750.000 - 1.320.000)	5.430.000

2018 Hesap Dönemi:

Sıra No	Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar	Tutar (TL) ve (%)
1.Üst Sınır	Gerçekleşen  Yatırım Harcaması	1.000.000
	2018 Dönemi İçin Gaziantep Organize sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı	%45
	2018 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı	%100
	2018 Dönemi Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (1.000.000x%45)	450.000
2.Üst Sınır	2018 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(450.000x%100)	450.000
	2018 Döneminde Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi	450.000

Bu verilere göre, 2018 hesap dönemi için Kurumlar Vergisi matrahları, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Kurumlar vergisi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama	Matrah ve Vergiler	Tutar (TL)
a	Toplam Kurumlar Vergisi Matrahı	30.000.000
b	İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Kurumlar Vergisi (a.%22)	6.600.000
c	Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı (2018)	450.000
d	2017 Döneminden Devreden Yatırıma Katkı Tutarı	5.430.000
	Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (2017'den Gelen+2018)	5.880.000
d	Düşük Oranlı Maksimum Kurumlar Vergisi Matrahı  (c / 0,22)	26.727.273
e	2018 Döneminde Yararlanılabilecek  Düşük Oranlı KV Matrahı	26.727.273
f	Düşük Orana(%0) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (e.%0)	0
g	Genel Oranlı(%22) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)	3.272.727
h	Genel Orana(%22) Göre Hesaplanan Kurumlar Vergisi (g%22)	720.000
i	Ödenmesi Gereken Toplam Kurumlar Vergisi  (f + h)	720.000
j	Vazgeçilen Kurumlar Vergisi   (b - i)	5.880.000
k	2018 Döneminde Kullanılan Yatırıma Katkı Tutarı	5.880.000
l	2019 Dönemine Devreden Yatırıma Katkı Tutarı	0

2019/01-03 Geçici Vergi Dönemi:

Sıra No	Düşük Oranlı Kurumlar Vergisinde Üst Sınırlar	Tutar (TL) ve (%)
1.Üst Sınır	Gerçekleşen  Yatırım Harcaması	4.000.000
	2019 Dönemi İçin Gaziantep Organize Sanayi Bölgesinde Yatırıma Katkı Oranı	%45
	2019 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Oranı	%100
	2019/01-03 Dönemi Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (4.000.000x%45)	1.800.000
2.Üst Sınır	2019/01-03 Döneminde Kullanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı(1.880.000x%100)	1.800.000
	2019/01-03 Döneminde Kullanılabilecek Maksimum Kurumlar Vergisi İndirimi	1.800.000

Bu verilere göre, 2019/01-03 Geçici Vergi dönemi için Geçici Vergi matrahı, ödenmesi gereken ve vazgeçilen Geçici Vergi tutarları şöyle hesaplanır:

Sıralama	Matrah ve Vergiler	Tutar (TL)
a	Toplam Geçici Vergi Matrahı	2.000.000
b	İndirim Olmaması Halinde Hesaplanan Geçici Vergi (a.%22)	440.000
c	Azami Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı (2019/01-03)	1.800.000
d	2018 Döneminden Devreden Yatırıma Katkı Tutarı	0
	Toplam Yatırıma Katkı Tutarı (2018'den Gelen+2019/01-03)	1.800.000
d	Düşük Oranlı Maksimum Geçici Vergi Matrahı  (c / 0,22)	8.181.818
e	2019/01-03 Döneminde Yararlanılabilecek  Düşük Oranlı Matrah	8.181.818
f	Düşük Orana(%0) Göre Hesaplanan Geçici Vergi (e.%0)	0
g	Genel Oranlı(%22) Kurumlar Vergisi Matrahı (a - e)	0
h	Genel Orana(%22) Göre Hesaplanan Geçici Vergi (g%22)	0
i	Ödenmesi Gereken Toplam Geçici Vergi  (f + h)	0
j	Vazgeçilen Geçici Vergi   (b - i)	440.000
k	2019/01-03 Döneminde Kullanılan Yatırıma Katkı Tutarı	440.000
l	2019 Diğer Dönemlere Devreden Yatırıma Katkı Tutarı	1.360.000

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi ve No	Yasal Dayanak
19.06.2017 - 28328	2012/3305 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
05.12.2017 - 30261	Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair 7061 Sayılı Kanun
28.02.2019 - 30700	798 Sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararı

09.05.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.