Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

İhraç Kayıtlı Teslimlerde Kur Farklarına KDV Hesaplanması Şart Mı?

A-İhraç Kayıtlı Teslimlerde İmalatçı Lehine Kur Farkı Çıkması Halinde KDV Hesaplanması Şart mı?

KDV Genel Uygulama Tebliğinin “8.8. İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik” bölümü uyarınca ihracatçılar tarafından, ihraç kaydıyla mal aldıkları imalatçılara, malın satın alındığı dönemden ve ihracattan sonra reklamasyon, vergi iadesi, kur farkı, kaynak kullanımı destekleme primi, faiz vb. unsurların kısmen veya tamamen aktarılması 3065 sayılı Kanunun 20 nci maddesine göre ihraç kaydıyla teslim bedeline dahildir.

İhraç kaydıyla teslimlerde, teslim tarihinden sonra ortaya çıkan ve ihracatçılar tarafından imalatçılara yapılan ödemelerde;

1-İmalatçı tarafından ihracatçı adına ödeme tutarı üzerinden bir fatura düzenlenir ve bu faturada; ödemenin mahiyeti ayrı ayrı belirtilir, malın tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanır, bu KDV tutarının tahsil edilmediğine dair bir açıklama yazılır, ödemenin kaynağı olan ilk ihraç kaydıyla teslim faturasına ve ihracata ilişkin gümrük beyannamesine tarih ve numara belirtilmek suretiyle atıfta bulunulur.

2-İmalatçı, faturada gösterdiği KDV’yi, fatura tarihini içine alan döneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan eder. Hesaplanan KDV’nin beyanında, “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda malın tabi olduğu orana ilişkin satır kullanılır. İndirim beyanında ise “İndirimler” tablosunun “108-Yurt İçi Tevkifatsız Alımlar Nedeniyle Ödenen KDV” satırı kullanılır. İhracatçı ise ihraç kaydıyla teslimde olduğu gibi, bu faturada belirtilen ancak imalatçıya ödenmeyen KDV’yi indirim konusu yapamayacağından KDV beyannamesine dahil edemez.

Örnek-1:

1-Veriler:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	Tahsil Tarihi	03.01.2019 Kur	29.03.2019 Kur
Çelik Metal	03.01.2019	100.000	18.000	29.03.2019	5,458	5,628

2-29.03.2019 Tarihli KDV Matrahı Yönünden Kur Farkı Hesaplamaları:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	03.01.2019 Kur	29.03.2019 Kur	29.03.2019 KDV Matrahı
Çelik Metal	03.01.2019	100.000	18.000	5,458	5,628	17.000

3-29.03.2019 Tarihli İmalatçı Tarafından Düzenlenecek Kur Farkı ve KDV Faturası:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı (TL)	KDV (TL)
Kur Farkı	29.03.2019	17.000	3.060

4-Yevmiye Kayıtları:

a-İmalatçı Kayıtları:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
120-ALICILAR		17.000
191-İNDİRİLECEK KDV		3.060
	646-KAMBİYO KÂRLARI		17.000
	391-HESAPLANAN KDV		3.060
Kambiyo Karları Kaydı

b-İhracatçı Kayıtları:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
656-KAMBİYO ZARARLARI		17.000
	320-SATICILAR		17.000
Kambiyo Zararları Kaydı

B- İhraç Kayıtlı Teslimlerde İmalatçı Aleyhine Kur Farkı Çıkması Halinde KDV Hesaplanması Şart mı?

KDV Genel Uygulama Tebliğinin, 11 Seri Numaralı KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğin 6:maddesi ile değişen  “8.9. İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik” bölümü uyarınca imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. Bu kapsamda düzenlenen faturaya; "3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin olduğundan KDV hesaplanmamıştır." ifadesi yazılır. Ayrıca söz konusu faturada, imalatçı tarafından düzenlenen faturanın tarih ve sayısına yer verilir.

İhraç edilen mallar için yurtdışındaki firmalar tarafından sunulan yurtdışında ifa edilen ve yurtdışında yararlanılan mümessillik, pazarlama, reklâm vb. hizmetler verginin konusuna girmez.

Bu nedenle, KDV’nin konusuna girmeyen hizmetler karşılığında ödenen bedellerin ihracatçı tarafından imalatçılara aynen aktarılmasında da KDV hesaplanmaz.

Örnek-2:

1-Veriler:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	Tahsil Tarihi	03.01.2019 Kur	29.03.2019 Kur
Çelik Metal	03.01.2019	100.000	18.000	29.03.2019	5,458	5,228

2-29.03.2019 Tarihli KDV Matrahı Yönünden Kur Farkı Hesaplamaları:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı ($)	KDV ($)	03.01.2019 Kur	29.03.2019 Kur	29.03.2019 KDV Matrahı
Çelik Metal	03.01.2019	100.000	18.000	5,458	5,228	-23.000

3-29.03.2019 Tarihli İhracatçı Tarafından Düzenlenecek Kur Farkı ve KDV Faturası:

Malın Cinsi	Fatura Tarihi	Tutarı (TL)	KDV (TL)
Kur Farkı	29.03.2019	23.000	0

4-Yevmiye Kayıtları:

a-İmalatçı Kayıtları:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
656-KAMBİYO ZARARLARI		23.000
	320-SATICILAR		23.000
Kambiyo Zararları Kaydı

b-İhracatçı Kayıtları:

Borçlu Hesaplar	Alacaklı Hesaplar	Borç Tutarı (TL)	Alacak Tutarı (TL)
120-ALICILAR		23.000
	646-KAMBİYO KÂRLARI		23.000
Kambiyo Karları Kaydı

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi	Yasal Dayanak
26.04.2014-28983	KDV Genel Uygulama Tebliği
15.02.2017-29980	11 Seri Numaralı KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılamsına Dair Tebliğ

08.05.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.