Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Gümrük ve Antrepolarda Ödenen KDV'nin İadesi Talep Edilebilir Mi?

A- Gümrük ve Antrepolardaki Hangi İşlemler KDV’ye Tabi Değildir?

Gümrük ve Antrepolardaki KDV’ye tabi olmayan işlemler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir(KDV Kanunu Madde 17/4-o, 17/4-ö):

o) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması,

ö) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,

B- Gümrük ve Antrepolardaki Hangi İşlemlerde Ödenen KDV İndirim Konusu Yapılabilir?

Gümrük ve Antrepolardaki KDV indirimi mümkün olan ve olmayan işlemler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir(KDV Kanunu Madde 30/a):

Madde-30 : Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:

a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası (Bu Kanunun 17 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ve (d) bentleri ile (4) numaralı fıkrasının (ı) ve (ö) bentleri uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler hariç) ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,

İşlemler	KDV İndirimi
Gümrük Antepolarında Vergisiz Satış Yapılan İşyerlerinin Kiralanması (Depo, Ardiye Dahil)	Yok
Geçici Depolama Yerelrinde Vergisiz Satış Yapılan İşyerlerinin Kiralanması (Depo, Ardiye Dahil)	Yok
Gümrük Sahalarında Vergisiz Satış Yapılan İşyerlerinin Kiralanması (Depo, Ardiye Dahil)	Yok
Gümrük Antepolarında İthalat, İhracat ve Transit Ticaret İçin Verilen Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmetleri	Var
Geçici Depolama Yerlerinde İthalat, İhracat ve Transit Ticaret İçin Verilen Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmetleri	Var
Gümrük Sahalarında İthalat, İhracat ve Transit Ticaret İçin Verilen Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmetleri	Var

C- Gümrük ve Antrepolardaki İşlemlerden Dolayı Ödenen İadesi Mümkün mü?

KDV Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.

Dolayısıyla, bu maddede Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerinden kaynaklanan işlemler sayılmadığından, bu işlemlerden kaynaklanan KDV’lerin iade edilmesine imkan bulunmamaktadır.

Örnek:

A- Halı A.Ş. ‘nin Tuzla Gümrük ve antreposundaki Şubat-2019 dönemine ilişkin bazı işlemleri şöyledir:

İşlemler	Tutar(TL)
Antepoadaki Vergisiz İşyerinin Kira Geliri	1.000.000
Antepoadaki Vergisiz İşyerinin Elektrik ve Su KDV'si (Kiralayana Ait)	80.000
Antepo Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmet Gelirleri	700.000
Antepo Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmet Giderelrine İlişkin KDV	150.000
Yutriçi Halı Satışları	10.000.000
Yurtiçi Halı Satışlarından Tahsil Edilen KDV	800.000
Halı Alışları	9.000.000
Bu Dönem Halı Alışlarına Ait KDV	560.000
Önceki Dönemden Devreden KDV	300.000

Buna göre, KDV’den istisna olan işlemler ile KDV indirimi mümkün olan işlemler şöyledir:

İşlemler	KDV	Yasal Dayanak
Antepoadaki Vergisiz İşyerinin Kira Geliri	İstisna	KDV-17/4-o
Antepoadaki Vergisiz İşyerinin Elektrik ve Su KDV'si (Kiralayana Ait)	İndirim Yok	KDV-30/a
Antepo Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmet Gelirleri	İstisna	KDV-17/4-ö
Antepo Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmet Giderelrine İlişkin KDV	İndirim Var	KDV-30/a
Yutriçi Halı Satışları	İstisna Yok	KDV-10/a
Yurtiçi Halı Satışlarından Tahsil Edilen KDV	İstisna Yok	KDV-10/a

Bu durumda KDV matrahı şöyle hesaplanır:

İşlemler	Tutar(TL)
Teslim Bedeli (1.000.000+700.000+10.000.000)	11.700.000
İstisnalar Toplamı (1.000.000 + 700.000)	-1.700.000
KDV Matrahı	10.000.000
Hesaplanan KDV	800.000
İndirimi Mümkün Olan KDV (150.000+560.000+300.000)	1.010.000
İndirimi Mümkün Olmayan KDV	80.000
Sonraki Döneme Devreden KDV	210.000

Kaynakça:

Resmi Gazete Tarihi	Yasal Dayanak
26.04.2014-28983	KDV Genel Uygulama Tebliği
04.04.2018 - 30383	7104 Sayılı Kanun

 

06.05.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.