Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

İhraç Edilecek Malın Hammaddesi, İhraç Kaydıyla Satılabilir Mi?

DİİB Belgesine sahip olan ve iplik ile  halı imalatı yapan firmalarca son günlerde yoğun olarak sorulan bazı sorular da;

1-DİİB kapsamında üretilen iplik, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılabilir mi?

2-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılabilmesi için hangi koşullar aranır?

3-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılabilmesi için alıcı ve satıcı firmalarca hangi işlemler yapılır?

4- ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere DİİB kapsamında iplik satan firmanın, imalatçı olması şart mı?

5-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılması halinde ne kadarlık sürede halı ihracatı yapılmalıdır?

6-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılması halinde iplik tesliminden dolayı tecil edilen vergi nasıl hesaplanır?

7-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılması halinde iplik tesliminden dolayı tecil edilen vergi nasıl terkin edilir?

8-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılması halinde iplik imalatçısı firma tarafından KDV iadesi nasıl hesaplanır?

9-a)DİİB kapsamında “Eşdeğer Eşya” kullanılabilir mi?

b)Böyle bir durumda KDV iadesi ne zaman talep edilebilir?

Şeklindedir. Sözü edilen soruya ilişkin açıklamalar KDV Kanununun Geçici 17.Maddesi, 2001/2325 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/A-9 Bölümünde yapılmış olup, özetle şöyledir:

1- 2001/2325 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin DİİB sahibi mükelleflere tesliminde sektörel ayrım yapılmaksızın 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesinde düzenlenen tecil-terkin kapsamında işlem yapılabilir.

Dolayısıyla, (DİİB) sahibi mükelleflerin(iplik imalatçısının), 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği malları(iplik hammaddesini) kullanarak ürettiği malların(ipliğin), DİİB sahibi alıcılara(halı imalatçısı firmaya) 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür.

Buna göre, DİİB kapsamında üretilen iplik, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere DİİB sahibi halı imalatçısı firmaya ihraç kaydıyla satılabilir.

DİİB Uygulamaları	Hammadde Satıcısı Firma	İmalatçı Firma	İhracat Malı	Geç..17 Madde	KDV
İplik Teslimi	DİİB Var	DİİB Var	Halı	Uygulanır	Yok
İplik Teslimi	DİİB Var	DİİB Yok	Halı	Uygulanmaz	Var
İplik Teslimi	DİİB Yok	DİİB Var	Halı	Uygulanır	Yok
İplik Teslimi	DİİB Var	DİİB Var	İplik	Uygulanmaz	Var

2-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılabilmesi için:

a-Alıcı (halı imalatçısı) firma, DİİB sahibi olmalı,

b-Teslim edilen mal(iplik), halı imalatçısı firmanın DİİB’inin girdisi mahiyetinde bulunmalı,

c-Her bir DİİB dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılmalı,

3-DİİB kapsamında üretilen ipliğin, ihraç edilecek halı imalatında kullanılmak üzere ihraç kaydıyla satılabilmesi için alıcı ve satıcı firmalarca aşağıdaki işlemler yapılır:

a-Alıcı Firmalarca Yapılacak İşlemler:

Tecil-Terkin Uygulaması DİİB’de yer alan malların alımlarında tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılmasını isteyen mükellefler, DİİB’i satıcılara ibraz ederek, hesaplanan KDV’nin kendilerinden tahsil edilmemesini talep etmelidir,

b-Satıcı Firmalarca Yapılacak İşlemler:

ba-3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında işlem yapan satıcılar, öncelikle talep edilen malın, belgedeki cins ve miktara uygun olup olmadığını, daha önce ithal edilen ve/veya satın alınan miktarları da göz önüne alarak belirlemeli ve düzenleyeceği faturada toplam bedel üzerinden KDV hesaplamalı, ancak alıcıdan tahsil etmemelidir,

 bb-Satıcılar, DİİB’e istinaden yaptıkları teslimlerde, söz konusu belgenin "İthal Edilen Maddelerle İlgili Bilgiler" bölümünü bu kapsamdaki teslimlerine uygun şekilde doldurarak imzalar ve kaşelerler. Bu şekilde şerh düşülen belgelerin bir fotokopisi, belge sahibi tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanır ve satıcıya verilir.

bc-Tecil-terkin uygulaması kapsamında teslim edilen mallar için düzenlenen faturaya; "3065 sayılı KDV Kanununun Geçici 17 nci maddesi hükmü gereğince KDV tahsil edilmemiştir." ibaresi yazılır. 

bd-Kapsama giren ve girmeyen teslimlerin birlikte yapılması halinde, tecil-terkin uygulanabilecek ve uygulanamayacak olan mallar için ayrı ayrı fatura düzenlenir.

4- DİİB sahibi mükelleflere(halı imalatçısı firmaya), DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin(halının) imalinde kullanılacak maddeleri(ipliği) teslim edecek satıcıların(iplik imalatçısının) KDV mükellefi olması yeterli olup, ayrıca imalatçı olması şartı aranmamaktadır.

5-3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesinin uygulanmasında ihracat süresi olarak 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesindeki 3 aylık süre yerine DİİB’de öngörülen süreler esas alınır. Buna göre, ihraç kaydıyla iplik tesliminde 3 aylık süre değil, DİİB’teki süre dikkate alınmalıdır.   

6-a)Tecil edilecek vergi miktarı, mükellefin ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından fazla olamaz.

b)Mükellefin ödenmesi gereken vergi tutarı, ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından az ise bu tutar esas alınır.

c)İhraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarından tecil edilemeyen bir kısım varsa, bu kısım imalatçı mükellefe iade edilir.

7-3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında tecil edilen KDV, dahilde işleme rejiminde öngörülen süreler içinde ihraç edildiğinin tevsik edilmesi kaydıyla terkin edilir.  Terkin işleminin yapılabilmesi için:

a-Öncelikle dahilde işleme rejimi kapsamında teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB’in örneği veya bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden liste, bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilmelidir,

b-Satış faturalarının fotokopisi veya fatura bilgilerini içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de dilekçelere eklenmelidir,

c-3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği yukarıda sayılan belgelere ek olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilmelidir. Bu rapor alıcı tarafından, tecil-terkin kapsamındaki alışlarına ilişkin olarak düzenlenebileceği gibi, satıcı tarafından bu kapsamdaki satışlarına ilişkin olarak da düzenlenebilir. 

8- 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında iplik tesliminde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim bedeli ile bu malların üretimi için yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin*temin ettiği malların bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz.

9-a)Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. 

b)Bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi, DİİB kapatılmadan yerine getirilmez.

Kaynak:

Tarih ve Numara	Yasal Dayanak
16.05.2001 - 24404	2001/2325 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
26.04.2014 - 28983	KDV Genel Uygulama Tebliği II/A-9 Bölümü

11.12.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.