Zafer Anadolu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
zafer.anadolu@sinpas.com.tr

Konut Teslimlerinde Uygulanacak KDV Oranları Değişti

I-GİRİŞ

 

2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2017 (bu tarih dahil) ve bu tarihten sonra alınan konut inşaatı teslimlerinde arsa birim m2 vergi değerine göre  % 8 ya da % 18 olarak K.D.V. uygulanacaktır.

Konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranı ile ilgili;

Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki Karar ile katma değer vergisi oranları, Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1,

(II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8,

ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için % 18

olarak tespit edilmiş olup, söz konusu Kararnamenin 1 inci maddesinin altıncı sırasında yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaat projeleri için aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir. "(2012/4116 sayılı BKK ile eklenen sıra Yürürlük: 01.01.2013) (1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10.07.2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16.05.2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

 Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

 Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır." (2012/4116 sayılı BKK'nın 7 nci maddesi ile eklenen fıkra. Yürürlük: Yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaat projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere 01.01.2013)

Buna göre; net alanı 150 m²'nin altında bulunan konut teslimlerinde,

Yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden sonra alınan ve 5216 sayılı Kanun kapsamındaki büyükşehirlerde bulunan lüks veya birinci sınıf inşaatlardan, yapı ruhsatının alındığı tarihte bina arsasının emlak vergisine esas arsa birim m² vergi değerinin

1.000 TL ve üzerinde olması halinde % 18,

500 TL- 999 TL arasında olması halinde % 8,

500 TL'nin altında olması halinde ise % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Ülkemizin içinde bulunduğu toplumsal olaylar ve yaşanan ekonomik durgunluk nedeniyle  etkilenen sektörler arasında yer alan inşaat sektöründe oluşan durgunluğun giderilmesi ve mevcut konut stoklarının eritilmesi amacıyla 2017/9759 sayılı  Bakanlar Kurulu Kararı ile  150 m2 ve üzeri konut teslimlerinde  30.09.2017 tarihine kadar uygulanmak üzere K.D.V. oranı yüzde 18’den yüzde 8’e  indirilmiştir.

Makalemizin konusu 150 m2 ve üzeri konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranı, indirimli oran iade alt sınırının değişmesi, yılı içinde iade nakden iade talebi ve  mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu karar kapsamında teslim ettikleri konutlar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilip edilmeyeceği konuları irdelenecektir.

 

II-  KONUT TESLİMLERİNDE UYGULANACAK K.D.V. ORANI

 

A-2016/9153 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı İle Yapılan Düzenleme

2016/9153 sayılı BKK ile 08.09.2016 tarihinden 31.03.2016 tarihine kadar uygulanmak üzere,

 

MADDE 1-24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi  Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın geçici 1 inci maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki geçici madde eklenmiştir,

“Geçici Madde 2 – (1) Bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranına tabi konutların, 31/3/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde, aynı fıkranın (c) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır,” düzenlemesi getirilmiştir.

 

Geçici Madde 2’de yer alan 31.03.2017 tarihi 2017/9759 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 3. Maddesi ile 30.09.2017 tarihine kadar uzatılmıştır.

Yukarıdaki açıklama da önemli olan husus konut teslimlerinde 150 m2 ve üzerindeki konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranının % 8 olarak belirlenmesi ve aksi hüküm olmadıkça bu konut teslimleriyle ilgili yüklenilen K.D.V.’nin indirimli orana tabi teslimlerin iade hesabına dahil edilmesi oluşturacaktır.

 

B-2017/9759 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı İle Yapılan Düzenleme

MADDE 2-24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın 1 inci maddesinin (6) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“(6) (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2’ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

(i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alman konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşlar! ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oram,

b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı,

uygulanır.

(ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dâhil) sonra alman konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dâhil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı,

uygulanır.”

 

C- Bu Kapsamda Teslim Edilen Konutlar Nedeniyle KDV İadesi Talep Edilecek

 

K.D.V Uygulama Genel Tebliği’nin “İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması bölümünde”;

“3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmı, Tebliğin (III/B-3.2.2.) bölümünde belirtilen borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmesi kaydıyla nakden ya da söz konusu borçlara mahsuben iade edilebilir.”

 Yine tebliğin; 3.1.3.İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV bölümünün, 3.1.3.1.Genel Olarak bölümünde;

“İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade tutarının hesaplanmasında, önce işlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler dikkate alınır, daha sonra ilgili dönem genel yönetim giderleri için yüklenilen vergilerden pay verilir. Bu şekilde hesaplanan tutarın, azami iade edilebilir vergi tutarının altında kalması halinde, en fazla aradaki farka isabet eden tutar kadar amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) dolayısıyla yüklenilen vergilerden iade hesabına pay verilebilir.” hükümleri yer almaktadır.

2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; büyük şehir belediye hudutları içinde olup, lüks ve birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve arsa emlak vergi değeri 1.000 TL’nın üzerinde olması nedeniyle % 18 oranında K.D.V.’ne tabi olan konut teslimlerinin 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan değişiklikle 08.09.2016 ile 31.03.2017 (2017/9759 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 3. Maddesi ile 30.09.2017 tarihine kadar uzatılmıştır.) tarihlerinde % 8 oranı uygulanacaktır.

Dolayısıyla bu kapsamdaki konut teslimlerinde mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu karar kapsamında teslim ettikleri konutlar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilecektir.

D-İndirimli Oran İade Alt Sınırı Değişti

2016 yılı ve 2017 yıllarında indirimli orana tabi işlemlerle ilgili alt sınır 10.000 TL olarak belirlendi.

Yine aynı 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile “25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasına göre, 2017 yılında gerçekleştirilen ve Bakanlar Kurulunca indirimli vergi oranına tabi tutulan teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin 10.000 TL’yi aşan kısmı, yılı içinde iade edilir.

2016 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerle ilgili 2017 yılında yapılacak yıllık iadelerde de bu tutar dikkate alınır.

2018 ve izleyen takvim yılları için bu sınır, bir önceki yıldaki tutarın, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle uygulamr. Bu şekilde yapılacak hesaplamada, 50 TL ve daha düşük tutarlar dikkate alınmaz, 50 TL’den fazla olan tutarlar ise 100 TL’nin en yakın katma yükseltilir.

E- Yılı İçinde Nakden İade Talebi

KDV Uygulama Genel Tebliği’nde Değişiklik yapmak üzere yayınlanan 10 Seri No.lu tebliğde;

3.2.5. Yılı İçinde Nakden İade İşlemi

03.02.2017 tarih ve  29968  nolu Resmi Gazete’de yayınladığı üzere; “Tebliğin (III/B-3.) bölümünde açıklanan indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan yılı içinde nakden iade tutarının hesaplanmasında Tebliğin (III/B-3.1.1.) bölümünde yer alan açıklamalar, iade taleplerinin yerine getirilmesinde ise Tebliğin (III/B-3.2.1.) bölümünde yer alan açıklamalar geçerlidir. Ancak, 5.000 TL ve üstündeki nakden iade taleplerinin, teminat verilmeksizin vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılmasının talep edilmesi halinde, iade vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihte yapılır.”

Yukarıda açıklandığı üzere mükellefler K.D.V. Uygulama Genel Tebliği’ne göre indirimli orana tabi K.D.V. iade işlemlerinde yılı içinde nakden iade talebinde bulunabileceklerdir.

 III- SONUÇ

Yukarıda yapılan açıklamalar görüleceği üzere, 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; büyük şehir belediye hudutları içinde olup, lüks ve birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve arsa emlak vergi değeri 1.000 TL’nın üzerinde olması nedeniyle % 18 oranında K.D.V.’ne tabi olan konut teslimlerinin 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan değişiklikle 08.09.2016 ile 30.09.2017 tarihlerinde % 8 oranı uygulanacaktır. Ayrıca bu konut teslimlerinin aksine bir hüküm bulunmadıkça indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına yüklendikleri K.D.V.’yi dahil edeceklerdir.

-01.01.2017 (bu tarih dahil) ve bu tarihten sonra alınan konut inşaatı teslimlerinde arsa birim m2 vergi değerine göre  % 8 ya da % 18 olarak K.D.V. uygulanacaktır.

-2016 ve 2017 yıllarında indirimli  orana tabi işlemlerle ilgili K.D.V. iade alt sınırı 10.000 TL olarak belirlenmiş olup, 10.000 TL’yi aşan kısmı yılı içinde iade edilecektir.

-K.D.V. Uygulama Genel Tebliği’nde değişikliğe göre ise yılı içindeki indirimli orana tabi teslimlerde nakden iade uygulaması getirilmiştir.

 

Kaynak:

- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri              No: 10)

- 2017/9759 Bakanlar Kurulu Kararı

- 2016/9153 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

- 2009/14802 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

- 2007/13033 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

- 2012/4116 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

06.02.2017

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.