Zafer Anadolu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
zafer.anadolu@sinpas.com.tr

150 m2 ve Üzeri Konut Teslimlerinde Uygulanacak K.D.V. Oranı

I-GİRİŞ

Konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranı ile ilgili;

Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki Karar ile katma değer vergisi oranları, Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1,

(II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8,

ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için % 18

olarak tespit edilmiş olup, söz konusu Kararnamenin 1 inci maddesinin altıncı sırasında yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaat projeleri için aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir. "(2012/4116 sayılı BKK ile eklenen sıra Yürürlük: 01.01.2013) (1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10.07.2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16.05.2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

 Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

 Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır." (2012/4116 sayılı BKK'nın 7 nci maddesi ile eklenen fıkra. Yürürlük: Yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaat projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere 01.01.2013)

Buna göre; net alanı 150 m²'nin altında bulunan konut teslimlerinde,

Yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihinden sonra alınan ve 5216 sayılı Kanun kapsamındaki büyükşehirlerde bulunan lüks veya birinci sınıf inşaatlardan, yapı ruhsatının alındığı tarihte bina arsasının emlak vergisine esas arsa birim m² vergi değerinin

1.000 TL ve üzerinde olması halinde % 18,

500 TL- 999 TL arasında olması halinde % 8,

500 TL'nin altında olması halinde ise % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Ülkemizin içinde bulunduğu toplumsal olaylar ve yaşanan ekonomik durgunluk nedeniyle  etkilenen sektörler arasında yer alan inşaat sektöründe oluşan durgunluğun giderilmesi ve mevcut konut stoklarının eritilmesi amacıyla 2016/9153 sayılı  Bakanlar Kurulu Kararı ile  150 m2 ve üzeri konut teslimlerinde  31.03.2017 tarihine kadar uygulanmak üzere K.D.V. oranı yüzde 18’den yüzde 8’e  indirilmiştir.

Makalemizin konusu 150 m2 ve üzeri konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranı ve mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu karar kapsamında teslim ettikleri konutlar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilip edilmeyeceği konuları irdelenecektir.

 

II-  KONUT TESLİMLERİNDE UYGULANACAK K.D.V. ORANI

 

A- 2009/14802 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı İle Yapılan Düzenleme

2009/14802 sayılı BKK ile 17.03.2009 tarihinden 15.06.2009 tarihine kadar uygulanmak üzere,

 “MADDE 1 - (1) 15.06.2009 tarihine kadar uygulanmak üzere, net alanı 150 metrekare ve üzeri konut teslimlerinde katma değer vergisi oranı % 8 olarak belirlenmiştir.

(2) Mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu Karar kapsamında teslim ettikleri konutlar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilmez.” hükümleri yer almıştır.

 

Görüldüğü üzere 2009 yılında da 150 m2 ve üzeri konut teslimlerinde yapılan düzenleme ile K.D.V. oranı % 8 indirilmiş ancak indirimli orana tabi iade hesabına, bu konutların teslimiyle yüklendikleri vergilerin dahil edilmeyeceği yönünde düzenleme getirilmiştir. Yapılan bu düzenleme konut teslimlerinin satışında hem olumlu hem de olumsuz gelişmelere sebep olmuştur. Zira konut satışlarını artırmış ise de, inşaat sektöründeki firmaların indirimli orana tabi teslimlerinde iade hesabına dahil edilmemesi olumsuz etkilemiştir.

 

B- 2016/9153 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı İle Yapılan Düzenleme

2016/9153 sayılı BKK ile 08.09.2016 tarihinden 31.03.2016 tarihine kadar uygulanmak üzere,

 

MADDE 1-24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi  Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın geçici 1 inci maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki geçici madde eklenmiştir,

“Geçici Madde 2 – (1) Bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranına tabi konutların, 31/3/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde, aynı fıkranın (c) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır,” düzenlemesi getirilmiştir.

 

Yukarıdaki açıklama da önemli olan husus konut teslimlerinde 150 m2 ve üzerindeki konut teslimlerinde uygulanacak K.D.V. oranının % 8 olarak belirlenmesi ve aksi hüküm olmadıkça bu konut teslimleriyle ilgili yüklenilen K.D.V.’nin indirimli orana tabi teslimlerin iade hesabına dahil edilmesi oluşturacaktır.

C- Bu Kapsamda Teslim Edilen Konutlar Nedeniyle KDV İadesi Talep Edilecek

 

K.D.V Uygulama Genel Tebliği’nin “İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması bölümünde”;

“3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmı, Tebliğin (III/B-3.2.2.) bölümünde belirtilen borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmesi kaydıyla nakden ya da söz konusu borçlara mahsuben iade edilebilir.”

 

Yine tebliğin; 3.1.3.İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV bölümünün, 3.1.3.1.Genel Olarak bölümünde;

“İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade tutarının hesaplanmasında, önce işlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler dikkate alınır, daha sonra ilgili dönem genel yönetim giderleri için yüklenilen vergilerden pay verilir. Bu şekilde hesaplanan tutarın, azami iade edilebilir vergi tutarının altında kalması halinde, en fazla aradaki farka isabet eden tutar kadar amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) dolayısıyla yüklenilen vergilerden iade hesabına pay verilebilir.” hükümleri yer almaktadır.

2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; büyük şehir belediye hudutları içinde olup, lüks ve birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve arsa emlak vergi değeri 1.000 TL’nın üzerinde olması nedeniyle % 18 oranında K.D.V.’ne tabi olan konut teslimlerinin 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan değişiklikle 08.09.2016 ile 31.03.2017 tarihlerinde % 8 oranı uygulanacaktır.

 

Dolayısıyla bu kapsamdaki konut teslimlerinde mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu karar kapsamında teslim ettikleri konutlar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilecektir.

 III- SONUÇ

Yukarıda yapılan açıklamalar görüleceği üzere, 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nca; büyük şehir belediye hudutları içinde olup, lüks ve birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve arsa emlak vergi değeri 1.000 TL’nın üzerinde olması nedeniyle % 18 oranında K.D.V.’ne tabi olan konut teslimlerinin 2016/9153 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan değişiklikle 08.09.2016 ile 31.03.2017 tarihlerinde % 8 oranı uygulanacaktır. Ayrıca bu konut teslimlerinin aksine bir hüküm bulunmadıkça indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına yüklendikleri K.D.V.’yi dahil edeceklerdir.

 

Kaynak:

-2016/9153 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

-2009/14802 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

-2007/13033 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

-2012/4116 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

 

09.09.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.