Yusuf Yurdakul
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
yusufyurdakul@msn.com

Asgari Kurumlar Vergisi İle İndirimli Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Karmaşa Yaratacak Tarih 02.08.2024

28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 36 ncı maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesi eklenmiştir. Buna göre;

Kurumlar Vergisi Kanunu 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.

2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanacak Kurumlar Vergisi, Asgari Kurumlar vergisi hesabı gözetilerek hesaplanacaktır.

Özü itibariyle vergi güvenlik müessesesi olan Asgari Kurumlar vergisi, matrahta kalacak ve dışlanacak indirimleri, istisnaları tespit ederken zaten ciddi manada zorlandığımız Kurumlar Vergisi matrahını tespit ederken ilave birtakım zorluklar getirmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinin yürürlüğe girdiği 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi, indirilecek ve ödenmesi gereken asgari kurumlar vergisi belirlenecektir.

Bu kapsamdaki yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmeyecektir. 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden düşülemeyecektir.

Kurumlar vergisi genel tebliği seri no: 1’nde değişiklik yapılmasına dair tebliğ seri no: 23’de konuya ilişkin verilen örnek aşağıdaki gibidir;

Örnek :

(D) A.Ş.'nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 12.500.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 500.000 TL'dir. Şirket, gerçekleştireceği yatırım için 2021 yılında yatırım teşvik belgesi almış ve söz konusu yatırımı 2024 yılında tamamlamıştır. Mükellef kurumun 2025 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde bu yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisine tabi matrahı 4.000.000 TL, indirimli vergi oranı ise %5'tir. Öte yandan, kurumun aktifine kayıtlı taşınmazı, (A) Bankasına olan borç nedeniyle bu dönemde bankaya devredilmiş ve bu işlemden 4.000.000 TL kazanç elde edilmiştir. Kurum ayrıca, 2.000.000 TL Ar-Ge indirimi ile geçmiş dönemlerden devreden 1.000.000 TL yatırım indirimini indirim konusu yapmıştır.

Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

 Örnekte yatırım indiriminin 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı yatırım harcamasından hesaplandığı kabul edilmiş ve teşvik belgesine göre alınamayan 800.000 TL asgari kurumlar vergisinden düşülmüştür. Yatırım 2/8/2024 sonrasında olsaydı ödenecek kurumlar vergisi asgari kurumlar vergisi olan 1.100.000 TL olacaktı.

2/8/2024 tarihinden sonra alınan yatırım teşvik belgelerine göre hesaplanacak indirimli kurumlar vergisi Asgari Kurumlar vergisinden düşülmeyeceğinden anılan tarihten sonra alınan teşvik belgeleri ve 2/8/2024 tarihinden önce tamamlanmış ilave yatırım harcaması/revize yapılmamış belgeler açısından tamamı asgari kurumlar vergisinden düşüleceğinden bir zorluk bulunmamaktadır. Ancak 2/8/2024 Tarihinden önce alınan teşvik belgelerine göre yapılan yatırımlar kısmen anılan tarihten önce, kısmen sonra ise yeni bir karmaşa alanı doğmaktadır. Zira yatırım teşvik belgeleri her bir yatırım unsuru için ayrı ayrı defalarca güncellenebilmektedir. Belgelerin üzerinde hangi unsurun ne zaman eklendiği bilgisi yer almamaktadır. Bu hesaplama yapılırken meslek mensupları hangi ürünün ne zaman alındığını tespit ederek hesaplamaya dahil edip etmeyeceğine karar verecektir. 

Kurumlar Vergisi Matrahının hesaplanmasındaki onlarca detaya ilave bir detay, bir zorluk daha eklenmiştir. Yukarıda bahsedilen detay mükellefleri ödeyecekleri vergi sonucu açısından ilgilendirmekle birlikte asıl zorluk biz uygulayıcı meslek mensupları açısından oluşmaktadır.

Sürekli değişmeyen, Uygulanabilir, Sahanın gerçeklerini göz önüne alan, Sadeleştirilmiş mevzuat dileklerimizle.

16.12.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.