Yusuf Özer
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
Vergi Hukuku Bilim Uzmanı
yusuf@ozerymm.com

Vergiye Uyumlu Mükelleflerin Borçlarının Tecil Edilmesi

24 Şubat 2018 tarih ve 30342 sayılı Resmî Gazete’de, vergiye uyumlu mükelleflerin borçlarının, 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un 48/A maddesi kapsamında tecil edilmesine ilişkin olarak 22.01.2018 tarih ve 2018/11284 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. 

1.Uygulamanın Konusu ve Kapsamı:

2018/11284 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, vergiye uyumlu olan ve anılan kriterlere göre çok zor durum halinde bulunan amme borçlularının, 01.01.2018 tarihinden itibaren vadesi gelen borçlarına uygulanmak üzere, söz konusu Karar’a göre hesaplanacak Tecil Faiz Oranları esas alınarak borçları tecil olunacaktır. 

Karar’da, çok zor durum halinde olmak kaydı şartıyla, söz konusu düzenleme kapsamında borçlarını tecil edebilecek mükellefler;

• Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle yıllık gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olan borçlular
• Bilanço esasına göre defter tutanlar,
• İşletme/zirai işletme esasına göre defter tutanlar
• Ticari kazancı basit usulde tespit edilenler
• Serbest meslek kazanç defteri tutanlar

şeklinde belirlenmiştir.

2. Çok Zor Durum Halinin Tespitinde Kullanılacak Mali Veriler:

Karar’da, söz konusu tecil uygulamasından yararlanmayı düşünen mükelleflerin çok zor durum hallerinin tespitinde uygulanmak üzere birinci ve ikinci sınıf tüccarlar için ayrı kriterler belirlenmiştir.

2.1. Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler İçin Kriterler

Bilanço esasına göre defter tutan yıllık gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin çok zor durum halinin tespitinde kullanılacak mali göstergeler aşağıda belirtilmiştir.

Nakit Oran	:	Hazır Değerler + Menkul Kıymetler
		KV Yabancı Kaynaklar
Likidite Oranı	:	Dönen Varlıklar - Stoklar
		KV Yabancı Kaynaklar
Kaldıraç Oranı	:	KV + UV Yabancı Kaynaklar
		Aktif Toplamı

2.2 İşletme/Zirai İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutanlar, Basit Usule Tabi Olanlar ile Serbest Meslek Kazanç Defteri Tutan Mükellefler İçin Kriterler

İşletme/zirai işletme hesabı esasına göre defter tutanlar, basit usule tabi olanlar ve serbest meslek kazanç defteri tutan mükelleflerin çok zor durum halinin tespitinde aşağıdaki mali göstergeler kullanılacaktır.

Nakit Oran	:	Kasa + Banka
		Kısa Vadeli Borçlar
Likidite Oranı	:	Kasa + Banka + KV Alacaklar
		KV Borçlar
Kaldıraç Oranı	:	KV + UV Borçlar
		Toplam Varlıklar

3. Çok Zor Durum Halinin Göstergesi Nedir?

Mükelleflerin yukarıda belirtilen kriterlere göre mali durumlarının değerlendirilmesi sonucu;

• Nakit Oranının, 0,1 veya 0,1’den küçük,
• Likidite Oranının,   0,7 veya 0,7’den küçük,
• Kaldıraç Oranının 0,7 veya 0,7’den büyük,

olması ve bu şartların birlikte bulunması halinde, 2018/11284 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı göre bu mükelleflerin çok zor durumda oldukları kabul edilecektir.

4. Mali Durum Analizlerinde Uyulacak Esaslar

Mezkûr Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında, tecil müessesesinden yararlanmayı düşünen mükelleflerin mali durum analizleri, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 175 inci ve mükerrer 257 inci maddeleri uyarınca, tek düzen hesap planı ve muhasebe ve finansal raporlama standartlarına uygun olarak gerçekleştirilecektir.

5. 2018/11284 No.lu Karar Kapsamında Uygulanacak Tecil Süreleri ve Faiz Oranları

2018/11284 sayılı Karar’da, belirtilen finansal rasyolara göre mükelleflerin çok zor durum dereceleri, 5 derece şeklinde belirlenmiştir. Mükelleflerin çok zor durum halleri, mali durum analizleri yapılarak hesaplanacak likidite ve kaldıraç oranlarının bulunduğu aralığa göre belirlenmektedir.

Likidite ve kaldıraç oranlarına göre çok zor durum dereceleri aşağıda mevcut tabloda görüldüğü gibidir.

	Kaldıraç Analizi Tablosu Derece (L) Oran (X) 1 0,7 ≤ X ≤ 0,8 2 0,8 ˂ X ≤ 0,9 3 0,9 ˂ X ≤ 1 4    1 ˂ X ≤ 1,1 5 1,1 ˂ X
		Likidite Analiz Tablosu Derece (L) Oran (X) 1 0,7 ≥ X ≥ 0,6 2 0,6 ˃ X ≥ 0,5 3 0,5 ˃ X ≥ 0,4 4 0,4 ˃ X ≥ 0,3 5 0,3 ˃ X

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Buna göre, mükelleflerin likidite ve kaldıraç analiz tablolarına göre ayrı ayrı tespit edilen dereceleri toplanarak “Çok Zor Durum Derecesi” bulunacaktır. Bu dereceye göre azami tecil süresi ile 6183 sayılı Kanun’un 48’inci maddesine göre belirlenen tecil faizinin (Yürürlükteki Tecil Faiz Oranı = TFO)  belirli bir yüzdesi esas alınarak bulunan faiz oranı “Tecil Süresi ve Faiz Oranı Belirleme Tablosu” ndan tespit edilecektir.

 

Tecil Süresi ve Faiz Oranı Belirleme Tablosu
Çok Zor Durum Derecesi (L+K)	Azami Tecil Süresi	Tecil Faiz Oranı
2-3	18 aya kadar	TFO x 0,75
	12 aya kadar	TFO x 0,7
	6 aya kadar	TFO x 0,65
4-5	24 aya kadar	TFO x 0,7
	18 aya kadar	TFO x 0,6
	12 aya kadar	TFO x 0,5
	6 aya kadar	TFO x 0,4
6-7	36 aya kadar	TFO x 0,7
	24 aya kadar	TFO x 0,6
	18 aya kadar	TFO x 0,5
	12 aya kadar	TFO x 0,4
	6 aya kadar	TFO x 0,3
8-9	48 aya kadar	TFO x 0,6
	36 aya kadar	TFO x 0,5
	24 aya kadar	TFO x 0,4
	18 aya kadar	TFO x 0,3
	12 aya kadar	TFO x 0,2
	6 aya kadar	TFO x 0,1
9-10	60 aya kadar	TFO x 0,5
	48 aya kadar	TFO x 0,4
	36 aya kadar	TFO x 0,3
	24 aya kadar	TFO x 0,2
	18 aya kadar	TFO x 0,15
	12 aya kadar	TFO x 0,1
	6 aya kadar	TFO x 0,05

6183 sayılı Kanun’un 48/A maddesi kapsamında tecil edilecek gecikme zammının TÜİK tarafından her ay için belirlenen Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak Yİ-ÜFE tutarı olarak hesaplanacaktır.

27.02.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.