25.05.2021 tarihi itibariyle hayatımıza giren Finansman Gider kısıtlamasını 4.Geçici vergi döneminin yaklaştığı şu günlerde hatırlatmanın faydalı olduğunu düşündüğüm için bu makaleyi paylaşmak istedim.
Bu arada 4.Geçici vergi dönemi son kez uygulanacaktır. Bunu da tekrar hatırlatmak isterim.
7338 sayılı kanun ile 01.01.2022 tarihinden itibaren Geçici Vergi 3.dönem olarak uygulanacaktır.
Kullanılan Yabancı kaynakları Öz kaynaklarını aşan işletmelerde aşan kısma münhasır olmak üzere yatırım maliyetine eklenenler hariç işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı vb. adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 ununu aşmamak üzere KKEG olarak dikkate alınacaktır.
25.05.2021 tarihli 31491 Sayılı Resmi Gazetede 18.Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği yayımlandı.
01.01.2021 tarihinden itibaren Bilanço Esasına Göre defter tutan mükellefler her geçiçi vergi döneminde bu uygulamayı yapacaklardır.
01.01.2013 tarihinden sonraki yabancı kaynaklar baz alınacak.
Örnek: Öz kaynak toplamı 500.000-TL olan (X) A.Ş nin aynı dönemde yabancı kaynaklar toplamı 600.000-TL dir. Bu döneme ilişkin toplam finansman gideri 100.000-TL dir.
Hesaplama şu şekilde olacak;
Özkaynaklar:500.000-TL
Yabancı Kaynaklar (Kısa Vadeli+Uzun Vadeli):600.000-TL
Finansman gider toplamı:100.000-TL
Özkaynağı aşan kısım:500.000-600.000=100.000-TL
KKEG hesaplamasında baz alınacak oran:%16,66 (Yabancı Kaynak/Finansman gideri)
Aşan kısma isabet eden finansman gideri:100.000-TL
KKEG Olarak dikkate alınacak tutar:100.000/16,66/10=1,666
Kısa Vadeli ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynakların tümü
Yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğan her türlü faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı, faktoring kuruluşlarına verilen iskonto bedelleri vb. adlar altında yapılmış gider ve maliyet unsurları
Teminat mektubu komisyonları, tahvil ihracı ile ilgili yapılan baskı vb. giderler, ipotek masrafları, erken ödeme iskontoları, peşin ödeme iskontoları kapsam dışındadır.
Havale, eft ve bunlara bağlı olarak ödenen bsmw bedelleri
Satıcılar vb. hesaplardan dolayı ayrı olarak ödenen vade farkları kapsam dahilindedir. Ancak satıcılar hesabının içine eklenmiş vade farkları kapsama dahil edilmemektedir.
Yabancı paraların değerlemesinden kaynaklanan kur farkı giderleri kapsam dahilindedir.
Belli bir kullanım süresine bağlı olmayan havale masrafları, bsmw gibi giderler kapsam dışındadır. Krediler için ödenen faiz+bsmw ler kapsam dahilindedir.
Krediyi üstlenen şirket finansman gider kısıtlamasında krediyi baz alacaktır.
Finansman gider kısıtlamasında sadece finansman giderleri baz alınmaktadır. Ancak istisnai durumlarda netleştirme yapılabilir.
Aynı kaynaktan ortaya çıkan bir hesap dönemi içindeki aynı veya farklı geçici vergi dönemlerinde oluşan kur farkı gideri ve kur farkı geliri mahsup edilebilir.
Kapsama dahil değildir.
Yıllara sari inşaat işlerinde finansman gider kısıtlaması işin bittiği dönemde uygulanacaktır.
VUK göre çıkarılan bilanço baz alınacak.
Yukarıda bahsettiğimiz bazı terimleri açıklayalım.
Finansman Giderleri: Yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğan her türlü faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı, faktoring kuruluşlarına verilen iskonto bedelleri ve benzeri adlar altında yapılmış olan gider ve maliyet unsurlarından oluşur.
Bu tutarların yer aldığı 780, 660, 656 hesaplar ve benzeri hesaplardaki rakamlar kısıtlamaya tabi olacak.
Öz sermaye: Gider kısıtlamasının yapılacağı dönem itibariyle çıkarılan bilançodaki öz sermaye olup, her dönem sonu itibariyle bilanço çıkarılması gerekiyor.
Ör. 2021/3. Geçici vergi beyannamesi için 30.09.2021 tarihli bilançodaki öz sermaye dikkate alınacak.
Yabancı Kaynaklar: Bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamını ifade etmekte.
Finansman Gider Kısıtlamasına tabi olmayan giderler: Teminat mektubu komisyonları, tahvil ihracı ile ilgili olarak yapılan baskı ve benzeri giderler ile ipotek masrafları gibi herhangi bir yabancı kaynak kullanımına bağlı olmaksızın yapılan giderlerin gider kısıtlamasına konu edilmesi söz konusu değildir.
Aynı şekilde bir finansman gideri olmayıp finansman geliri azalması niteliğinde olan erken ödeme iskontoları veya peşin ödeme iskontoları da gider indirimi kısıtlaması kapsamı dışındadır.
Kredi sözleşmelerine ilişkin olarak ödenen damga vergisi veya banka havale ücretlerine ilişkin ödenen banka ve sigorta muameleleri vergisi gibi bir yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğmayan gider ve maliyet unsurları gider indirimi kısıtlaması uygulamasına tabi olmayacaktır.
Örnek 2: Öz kaynakları toplamı 2.000.000 TL olan (B) A.Ş.’nin aynı dönemde yabancı kaynakları toplamı 2.500.000 TL’dir. Şirketin bu döneme ilişkin toplam finansman gideri ise 200.000 TL’dir.
(B) A.Ş. devam eden yatırımı dolayısıyla aynı dönemde kullanmış olduğu krediden kaynaklanan 60.000 TL’lik finansman giderini yatırımın maliyetine eklemiştir.
(B) A.Ş.’nin bu dönemde yabancı kaynak tutarı öz kaynak tutarını aştığı için aşan kısma münhasır olmak üzere yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderinin %10’luk kısmı kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir. Diğer taraftan, finansman giderinin yatırımın maliyetine eklenmiş olan kısmı %10’luk bu sınırlamaya tabi tutulmayacaktır.
Bu döneme ilişkin toplam 200.000 TL’lik finansman giderinin 60.000 TL’lik kısmı yatırımın maliyetine eklenmiş olduğundan finansman gider kısıtlamasının hesabında dikkate alınacak tutar (200.000 TL – 60.000 TL=) 140.000 TL olacaktır.
Aşan kısım : Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı
: 2.500.000 TL – 2.000.000 TL = 500.000 TL
Aşan kısma isabet eden finansman gideri : Finansman gideri x (Aşan kısım /
Toplam yabancı kaynak)
: 140.000 TL x (500.000 TL /
2.500.000 TL)
: 140.000 TL x %20
: 28.000 TL
28.000 TL x %10 = 2.800 TL’lik finansman gideri ise kurum kazancının tespitinde KKEG olarak kabul edilecektir.
13.01.2022
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.