Vedat Nair
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
vedatnair@hotmail.com

ÖTV’de Vergi İadesi Düzenlemeleri ve Son Defa Hazırlanacak Y.M.M. Üretim Tasdik Raporları - 2

09.10.2012 tarih ve 28436 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2012/3792 sayılı “bazı mallarda uygulanan özel tüketim vergisi oran ve tutarları belirlenmesi hakkında” ki Bakanlar Kurulu kararı ile yeni bir düzenleyeme gidilmiş ve Tecil Terkin uygulaması yerine ÖTV iadesi sistemine geçilmiştir. Son düzenlemelere ilişkin olarak 15.10.2012 tarihli yazım burada siz okurlarla paylaşılmıştı.

1. Seri nolu ÖTV genel tebliğinin 16-ı-4 bölümünde yapılan yeni düzenlemedeki şartların oluşması halinde YMM raporları hazırlanabileceği bunun dışında iade yöntemin devreye gireceği anlaşılmaktadır. Buna göre,  “İthal edilen malların, vergiye tabi bir başka malın imalinde kullanılması halinde, bu işlemde Kanunun 2. maddesinin 3 numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca ÖTV uygulanmayacaktır. Mükellefin bu şekilde imal ettiği malları tesliminde ÖTV beyan etmesi ve vergi dairesinden (EK:12) bilgi formunu düzenleyerek ilgili gümrük idaresine göndermesini talep etmesi halinde, ithal edilen malların vergiye tabi malların imalinde kullanıldığı vergi inceleme raporuyla tespit edilecektir. (25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 5.1 bölümü ile değiştirilen cümle) Ancak imal edilen malın vergi tutarının imalatta kullanılan malın vergi tutarına eşit veya daha yüksek olması halinde bu tespitin YMM raporuyla mükellef tarafından yaptırılması da mümkün bulunmaktadır. Vergi inceleme raporu veya YMM raporuyla yapılan tespit üzerine gümrük idaresine gönderilecek (EK:12) bilgi formundaki "Satılan Miktar" sütununa, ithal edilen maldan vergiye tabi malın imalinde kullanılan miktar yazılacaktır. Gümrük idaresince, formda gösterilen bu miktara isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir.” Şeklinde yapılan düzenleme ile Ancak imal edilen malın vergi tutarının imalatta kullanılan malın vergi tutarına eşit veya daha yüksek olması halinde bu tespitin YMM raporuyla mükellef tarafından yaptırılması da mümkün bulunacağı açıklanmıştır. Bunun dışında artık BKK kararı tarihi itibariyle ÖTV’de gerekli şartların oluşması halinde tecil-terkin yerine iade sistemi devreye girecektir.

Bilindiği üzere her hesap dönemi ile ilgili olarak tecil-terkin uygulamaları Üretim Tasdik Raporuna bağlanarak izleyen yılın mart ayı sonuna kadar tedarikçi üretici veya tedarikçi ithalatçı şirketin bağlı olduğu Vergi Dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Ancak 2012/3792 sayılı BKK 09.10.2012 tarihi itibariyle uygulamaya sokulmuş olup bundan böyle iade yöntemine göre işlemlerin gerçekleştirileceği gerekecektir. Konu ile ilgili 25 sayılı ÖTV genel tebliğinde örneklerle konuya açıklık getirilmiştir. Bakanlar kurulunun yürürlüğü yayım tarihi olan 09.10.2012’dir. Bu tarihten sonra yani 09.10.2012 tarihinden sonra I sayılı listedeki malları alarak I/B sayılı listedeki malların dışındaki malların imalinde kullanılması halinde artık iade yöntemi devreye girecektir.

Bakanlar Kurulu Kararının 1. maddesinde ÖTV’de (l) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, bu listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için aşağıda G.T.İ.P. numaralan itibarıyla karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutan uygulanır. Bu mallara daha önce uygulanan vergi tutarları ile BKK’nın 1. maddede belirlenen oranlara göre hesaplanan vergi tutarları arasındaki fark için 4760 sayılı Kanunun 12. maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmü uygulanır. Oranların uygulanması sonucunda ortaya çıkan vergi tutarlarında virgülden sonraki 4 hane dikkate alınır.” İfadesi ile ÖTV’de iade ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Buna göre 2012 döneminde alımı yapılan I sayılı listedeki malların I/B listesi dışındaki malların imalinde kullanılarak tecil-terkin işlemlerinin gerçekleştirilmesi için hazırlanan Üretim Tasdik raporları için dönem sonu 09.10.2012 olması gerekecektir. Bu tarihten sonra yapılan alımlarla ilgili olarak ise tecil-terkin uygulaması yerine iade işlemleri gerçekleştirilecektir. Bu işlemler ise 2012/3792 sayılı BKK ve 25 sayılı ÖTV genel tebliğlerine uygun olarak göre yapılacaktır.

 

1 sayılı ÖTV genel tebliğinin 16-ı-4 maddesindeki durum dışında son kez yazılacak Üretim Tasdik raporları ile ilgili olarak durumu bir örnek ile açıklamaya çalışalım:

Örnek: Sanayi sicil belgesi sahibi imalatçı SATALA KİMYASALLARI SAN. VE TİC. A.Ş. 12 ay içinde üretimde kullanmak üzere I sayılı listeye dahil olan bir malın alımını yapmış bu malı I/B sayılı liste dışındaki malın imalatında kullanmıştır. Alım ve üretime sevk tarihleri ise aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir. Bu imalatçı tecil terkin uygulamasından 2012 yılı için yararlanmak istesin. 

 

SATALA KİMYASALLARI SAN. VE TİC. A.Ş. Solvent Türevi Malın Stok Hareketleri 01.01.2012 - 31.12.2012
Tarih	Açıklama				Giren Miktar (Kg.)			Çıkan Miktar (Kg.)	Kalan Miktar (Kg.)
01.01.2012	2011 den DEVİR				22.000,00				22.000,00
01.01.2012	ALIM				12.000,00				34.000,00
15.01.2012	ALIM				12.000,00				46.000,00
30.01.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	35.000,00
01.02.2012	ALIM				12.000,00				47.000,00
28.02.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	36.000,00
01.03.2012	ALIM				12.000,00				48.000,00
31.03.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	37.000,00
01.04.2012	ALIM				12.000,00				49.000,00
15.04.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	38.000,00
30.04.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	27.000,00
01.05.2012	ALIM				12.000,00				39.000,00
30.05.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	28.000,00
01.06.2012	ALIM				12.000,00				40.000,00
30.06.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	29.000,00
01.07.2012	ALIM				12.000,00				41.000,00
30.07.2012	İMALATA ÇIKIŞ							11.000,00	30.000,00
01.08.2012	ALIM				12.000,00				42.000,00
30.08.2012	İMALATA ÇIKIŞ							22.000,00	20.000,00
01.09.2012	ALIM				12.000,00				32.000,00
08.10.2012	ALIM				12.000,00				44.000,00
30.10.2012	İMALATA ÇIKIŞ							22.000,00	22.000,00
01.11.2012	ALIM				12.000,00				34.000,00
30.11.2012	İMALATA ÇIKIŞ							22.000,00	12.000,00
01.12.2012	ALIM				12.000,00				24.000,00
15.12.2012	ALIM				12.000,00				36.000,00
31.12.2012	İMALATA ÇIKIŞ							22.000,00	14.000,00
					190.000,00			176.000,00	14.000,00

 

Yukarıdaki stok hareket tablosunda 2011 den devir gelen malların 09 Ekim 2011 de alındığını varsayalım dolayısı ile bunların 12 ay içerisinde yani 09.10.2012 tarihine kadar üretimde kullanılması gerekecektir. FİFO yönteminin uygulandığını düşünürsek dönem başından devir gelen 22.000 kg. Solvent türevinin 31.01.2012 de 11.000 kg. ve 28.02.2012 de ise 11.000 kg. olmak üzere üretime sevk edildiği görülmektedir.

Tecil-terkin uygulanacak 09.10.2012 tarihine kadar alımı yapılan (01.01.2012-08.10.2012 tarihleri arasında yapılan alımlar ve devir gelen 22.000 kg. dahil ) 154.000 kg. solvent türevinin tamamının 31.12.2012 itibariyle üretime sevk edildiği tabloda görülmektedir. 31.12.2012 itibariyle 176.000 kg. olarak üretime sevk edilen bu miktarın 154.000 kg.’lık kısmının tecil-terkin uygulamasına, kalan miktarların ise yeni uygulamaya tabi olacağı ise açıktır.

154.000 kg. dışındaki üretime sevk edilen stokların ve kalan 14.000 kg. stoğun ise 12 aylık süre aşılmadan üretime sevk edileceği düşünülmektedir. Bu miktarların ise iade işlemlerine konu edilmesi gerekecektir. Yani bu stok hareketlerini rakamsal olarak ifade edersek;

 

 

Devir gelen stok :                                            22.000 kg.

08.10.2012 tarihine kadar olan alımlar :  132.000 kg.    09.10.2012 itibariye üretime sevk :                154.000 kg.

09.10.2012-31.12.2012 arası alımlar :        36.000 kg.   

31.12.2012 itibariyle Topl.  stok :             190.000 kg.    31.12.2012 İtibariyle Topl. Üretime Sevk :   176.000 kg.

Son olarak; 1 No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 16-ı-4 bölümünde belirtilen durumlarda mükellefler YMM raporuyla da tespit yaptırabilecekler bunun dışında Tecil-Terkin için yazılacak Üretim Tasdik raporları 2012 için son defa hazırlanacaktır. Bu raporların hazırlanmasında esas alınacak dönem ise BKK kararının yayımlandığı tarih olan 09.10.2012 olacaktır. 

20.02.2013

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.