Vedat Erdem
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
vedaterdem1@gmail.com

Bankanın İade Faturası Yerine İade Dekontu Düzenlemesinde Muhasebe Uygulaması

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin “III/C-6.2. Sadece BSMV Kapsamındaki İşlemleri Yapanların Satın Aldıkları Malları İadesinde ve Gerçekleşmeyen Hizmetlerde KDV Uygulaması” başlıklı bölümünde aşağıdaki hükümler yer almaktadır.

3065 sayılı Kanunun (17/4-e) maddesine göre KDV’den istisna olan Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV) kapsamındaki işlemleri yapanların satın aldıkları malları kısmen ya da tamamen iade ettiklerinde ya da kendilerine karşı ifa edilen hizmetin bedelinde çeşitli nedenlerle “azalma” şeklinde bir değişiklik vuku bulduğunda, bu değişikliklere ilişkin KDV’nin, Kanunun 35’inci maddesi gereğince düzeltilmesi konusunda aşağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun görülmüştür.

Sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların KDV mükelleflerinden fatura ve benzeri belge karşılığında temin ettikleri malların kısmen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amaçlı bir belge (dekont vb.) düzenlenerek bu belgede;

- Malın alış faturasının tarih ve numarası belirtilecek,

- İade edilen kısma ilişkin tutar KDV dâhil olarak gösterilecek,

- Belgeye, “İşbu belge………. Tebliğin (III/C-6.2.) bölümüne göre iade edilen mallara ilişkin olarak düzenlenmiştir. % … KDV dâhildir.” açıklaması yazılacaktır.

Malın iadesine ilişkin bu belgede toplam bedel içerisinde gösterilen KDV malı iade eden BSMV mükellefi tarafından KDV beyannamesi ile beyan edilmez, gelir/kurumlar vergisi bakımından belgede yer alan KDV dâhil toplam bedel hasılat olarak dikkate alınır. Malın iade edildiği firma ise mal bedeli içindeki KDV tutarını iç yüzde yoluyla hesaplar ve genel hükümler çerçevesinde “indirilecek KDV” olarak dikkate alır.

Öte yandan, sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların fatura ve benzeri belge karşılığında temin ettikleri hizmetler ile ilgili olarak, işlemin kısmen ya da tamamen gerçekleşmemesi, işlemden hizmet ifası başlamadan veya bir kısım hizmet ifa edildikten sonra vazgeçilmesi gibi nedenlerle matrahta değişiklik meydana gelebilmektedir. Değişiklik matrahın tamamen ortadan kalkması ya da matrahta azalma şeklinde ortaya çıkabilmektedir. Bu durumlarda da KDV düzeltmesi yukarıdaki açıklamalara uygun olarak gerçekleştirilir.

Nitekim idarenin 17.01.2019 tarihli 63611781-130[17-2017/8]-2176 sayılı özelgesinde mükellef, banka tarafından kendisine iade faturası yerine iade dekontu verildiğini, söz konusu dekontun fatura gibi muhasebeleştirilip daha önce hesaplanan katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talebinde bulunmuş, idarenin ise vermiş olduğu görüşün sonuç kısmı aşağıdaki gibi olmuştur.

“… söz konusu maaş protokolü çerçevesinde Şirketiniz tarafından düzenlenen hatalı faturaya ilişkin düzeltme işleminin, KDV Genel Uygulama Tebliğinin yukarıda yer verilen açıklamalarına göre yapılması mümkün bulunmaktadır.”

Örnek: ADA … A.Ş. tarafından (A) Bankasına 100.000 TL + %20 KDV bedelli malı 15.01.2025 tarihinde teslim etmiş, (A) bankası ise 50.000 TL’lik kısmını 28.02.2025 tarihinde iade ettiğini ve tebliğ hükümlerine göre de uygun bir iade dekontu düzenlemiş olduğunu varsayalım.

İade dekontunun muhasebe kaydı ise iade faturasının kaydedilme şeklinden hiçbir farkı yoktur. İlgili dekonta atıfta bulunularak aşağıdaki gibi kaydedilir.

610.Satıştan İade        50.000

191.İndirilecek KDV  10.000

-İade KDV

            120.Alıcılar                 60.000

İade dekontuna “İşbu belge KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-6.2.) bölümüne göre 15.01.2025 tarihli …. nolu faturaya istinaden kısmi iade edilen mallara ilişkin olarak düzenlenmiştir. % … KDV dâhildir.” açıklamasının yazılması gerekecektir.

KAYNAKLAR

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği

17.01.2019 tarihli 63611781-130[17-2017/8]-2176 sayılı özelge

17.03.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.