Vedat Erdem
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
vedaterdem1@gmail.com

İthalini ya da Teslimini Yaptığınız Emtia (Örnek Yağ) Kullanım Yerine Göre Farklı KDV Oranı ile Vergilendirilebilir

Katma Değer Vergisi (KDV) oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı* (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10 (eski oran %8), ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için %20 (eski oran %18) olarak belirlenmiştir.

Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) belirlenirken veya KDV oranı tespit edilirken Türk Gümrük Tarife Cetveli’nin bölüm başlıkları ile emtianın kullanım yerinin doğru belirlenmesi yerinde olacaktır.

Dikkat çekmek istediğimiz konu ise KDV yönünden vergilendirmenin emtianın aynı olmasına rağmen kullanım yerine göre farklı KDV oranlarının kullanılmasıdır. Örnek idare görüşleri aşağıdaki gibidir.

1- “İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin;

-1515.90.91.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı ve cilt-bakım ürünü olarak kullanıldığı belirtilen “Argan Yağı”,

-1515.90.99.00.00 GTİP numarasında sınıflandırıldığı ve cilt-bakım ürünü olarak kullanıldığı belirtilen “Kaktüs Yağı”,

-3304.99.00.90.13 GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilen “Krem (Cilt Bakım Ürünü)” ticari isimli eşyaların tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV).

 …

Buna göre, TGTC’nin 1515.90.91.00.00 ve 1515.90.99.00.00 GTİP numaralarında sınıflandırıldığı ve cilt bakım ürünü olarak kullanıldığı belirtilen, yenilebilir gıda olarak kullanılmaya elverişli olmayan “Argan Yağı” ve “Kaktüs Yağı” ticari isimli eşyalar ile 3304.99.00.90.13 GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilen “Krem (Cilt Bakım Ürünü)” ticari isimli eşyanın, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle ithal ve yurtiçi tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.” (40392771-135[2-2019-121-34]-E.47876)

2- “İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 1509.90.00.00.18 gümrük tarife istatistik pozisyonunda (GTİP) sınıflandırılan zeytinyağı ithalatı yapılacağı, söz konusu ürünün insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmakla birlikte üretimi yapılan “ağartma toprağı”nın kalite kontrol testleri için kullanılacağı belirtilmekte ve ithal edilecek bu ürüne uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

…

Buna göre, 1509.90.00.00.18 GTİP numarasında sınıflandırılan zeytinyağının şirketinizce ithalinde %1 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.” (E-64597866-130-19144)

3- “İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın et ve etten mamul ürünlerin, gıda ürünlerinin imalatı ve satışı faaliyeti ile iştigal ettiği belirtilerek sakatat ve hayvansal yağ teslimlerinde uygulanması gereken KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

…

Bu çerçevede;

-Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinden ve kemikten sıyrılmış yağların (kuyrukyağı, kavram yağı, böbrek yağı ve iç yağları, don yağ (çöz yağı)),

-Büyük ve küçükbaş hayvanların kemik, boynuz kemik posası, iç yağ ve etlerinin yüksek ısıda pişirilmesi sonucu elde edilen yağın,

-Kümes hayvanlarının tüy, ayak, iç organ, kemik, kelle, yumurta kabuklarının kalite standardı dışında kalmış piliçlerin yüksek ısıda pişirilmesi sonucu elde edilen yağın, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olanları, KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin “A” bölümünün 11’inci sırasında sayılan yağlar kapsamında olduğundan, toptan ve perakende teslimi %8 oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Yukarıda sayılan bu yağların insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayanlarının toptan ve perakende teslimi ise genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.” (B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 28-2631)

4- “İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda, bitkisel yağ üretimi faaliyetinde bulunduğunuz ve kanola (kolza) tohumlarının işlenmesi ile elde edilen kanola yağını ürettiğiniz belirtilerek;

-Üretmiş olduğunuz sofralık kanola yağının, alıcılar tarafından sofralık kullanım alanı dışında yakıt, makine yağı, hayvan yemi üretimi ile kozmetik sektöründe kullanılması durumunda,

-Kanola yağı üretimi yapılan kanola tohumlarının yapılan analiz sonucu GDO lu çıkması halinde, elde edilen kanola yağının gıda sektöründe değil yem ve boya sanayinde kullanılması durumunda uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

…

Dolayısıyla, TGTC’nin;

-1516.20.91.00.21 ve 1516.20.98.00.29 GTİP numaraları kapsamında bulunan kolza (kanola) yağının insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli mahiyette olması nedeniyle 2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (A/11) sırasında sayılan yağ kapsamında değerlendirilerek, ithal ve tesliminin % 8 oranında,

-1516.20.95.00.11 GTİP numarası kapsamındaki kolza yağının ise insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmaması yani, teknik ve sınai amaçlarla kullanılır nitelikte olması nedeniyle söz konusu sıra kapsamında bulunmadığından, ithal ve tesliminin genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.” (39044742-010-1534)

            5- “İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türkiye genelindeki restoranlarınızda hazır gıda üretimi ve satış faaliyetinize bağlı olarak kullandığınız kızartmalık bitkisel yağların belirli bir kızartma süresi sonunda kullanılamaz hale geldiği ve bu yağları Çevre ve Şehircilik Bakanlığının ilgili Atık Yönetmeliği gereği lisans almış firmalara satacağınız belirtilerek, atık yağların satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

…

Buna göre; belirli bir kızartma süresi sonunda kullanılamaz hale gelmesi sebebiyle insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayan atık bitkisel yağların, sözü edilen BKK eki II sayılı listenin A/11 inci sırası kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, bunların Çevre ve Şehircilik Bakanlığının ilgili Atık Yönetmeliği gereği lisans almış firmalara belli bir ücret karşılığında tesliminin genel oranda (%18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.” (64597866-130[28-2015]-21077)

6- “İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, defne yağı tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

 …

Buna göre; Defne yağı TGTC’nin 15 no.lu faslına ait,

 -1515.90.40.00.00 Teknik veya sınai amaçlarla kullanılanlar (insan gıdası olarak kullanılan ürünlerin imalinde kullanılanlar hariç) (defne yağı ham),

-1515.90.51.00.00 Katı halde net ağırlığı 1 kg. veya daha az olan hazır ambalajlarda olanlar (defne yağı ham),

-1515.90.59.00.00 Katı hallerde, diğer şekillerde ambalajlanmış olanlar, akışkan (Defne yağı ham),

-1515.90.60.00.00 Teknik veya sınai amaçlarla kullanılanlar (insan gıdası olarak kullanılan ürünlerin imalinde kullanılanlar hariç) (defne yağı ham olmayan),

-1515.90.91.00.00 Katı halde net ağırlığı 1 kg. veya daha az olan hazır ambalajlarda olanlar (defne yağı ham olmayan),

-1515.90.99.00.00 Katı halde, diğer şekillerde ambalajlanmış olanlar, akışkan (Defne yağı ham olmayan) Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon  numaralarında yer almıştır.

Buna göre, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli yani yemeklik yağların imalinde kullanılabilir mahiyette olan defne yağının teslimi %8 oranında, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayan yani yemeklik yağların imalinde kullanılabilir mahiyette olmayan defne yağının teslimi genel oranda %18 KDV ye tabi tutulacaktır.” (35672403-010[130-22-03-2014-1]-9)

Konu ile ilgili fikir veren Gümrük Müşaviri Olcay Şahin Bey’e teşekkürler.

KAYNAKLAR

13.08.2020 tarihli 40392771-135[2-2019-121-34]-E.47876 sayılı özelge

18.10.2022 tarihli E-64597866-130-19144 sayılı özelge

17.08.2012 tarihli B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 28-2631 sayılı özelge

02.06.2014 tarihli 39044742-010-1534 sayılı özelge

28.09.2015 tarihli 64597866-130[28-2015]-21077 sayılı özelge

25.02.2015 tarihli 35672403-010[130-22-03-2014-1]-9 sayılı özelge

*(2007/13033 sayılı KDV oranlarına ilişkin Genel Kararnamede 2008/13234, 2008/13426, 2008/13902, 2008/14092, 2009/14812, 2009/15200, 2011/1673, 2011/2466, 2011/2604, 2012/2697, 2012/2931, 2012/3594, 2012/4116, 2013/4345, 2013/5595, 2015/7205, 2015/8353, 2016/8705, 2016/8998, 2016/9153, 2016/9542, 2017/9759, 2017/10468, 2018/11333, 2018/11658, 2018/11674 ve 2018/11750 sayılı kararnameler ile 22, 287, 475, 535, 843, 845, 1013 ve 1594 sayılı Cumhurbaşkanı kararlarıyla yapılan ek ve değişiklikler işlenmiştir.)

27.11.2023

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.