Vedat Erdem
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
vedaterdem1@gmail.com

Yem İthalatı ile Tesliminde Uygulanması Gereken Katma Değer Vergisi (KDV) Oranı ve Beyanı

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/1-ı kapsamında “Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile küspe (Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil) teslimi” KDV’den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin “II. B/11.Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna” bölümünde yer alan açıklamalar ise aşağıdaki gibidir.

3065 sayılı Kanunun 13’üncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde sayılan ve hayvan yemi olarak kullanılan malların teslimi KDV’den istisnadır. Hayvanların beslenmesinde kullanılsa bile bu madde kapsamına girmeyen malların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bu istisnanın uygulamasında fenni karma yem, birden fazla malın endüstriyel işlemlere tabi tutulması sonucunda hayvanların ağızdan beslenmesi için tam veya tamamlayıcı yem şeklinde kullanılabilen yemleri ifade etmektedir.

Soya fasulyesi, ayçiçeği tohumu, zeytin, şeker pancarı, pamuk tohumu ve meyvelerin özütleme işleminden arta kalan ve hayvan yemi olarak kullanılan posaları istisna kapsamında değerlendirilir.

İstisnanın Beyanı

Bu istisna kapsamındaki teslimlerin beyanı, ilgili dönem KDV beyannamesinin “İstisnalar Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda;

-Yem teslimleri için 325

-Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş gübre teslimleri için 326,

-Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde bulunan hammaddelerin gübre üreticilerine teslimleri için ise 327 kod numaralı işlem türü satırı kullanılmak suretiyle yapılır.

Uygulamada Gelir İdaresi Başkanlığının verdiği örnek görüşler aşağıdaki gibidir.

1-“… “2309.90.96.90.13” Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralı yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımlarına uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

…

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19’uncu sıra eklenerek; bu sırada belirtilen yemlerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren %1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13’üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13’üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen yem teslimi 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 23’üncü Faslı “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler”i kapsamaktadır. Bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmış olup, bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. 2309.90 Diğerleri tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “2309.90.96.90.13 Yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımları” da sayılmıştır.

Buna göre; “2309.90.96.90.13” GTİP numaralı yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımlarının ithal ve tesliminin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonra ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.” (84974990-130-190138)

2-“… 2309.90.96.90.13, 2809.20.00.00.16, 2809.20.00.00.17, 2835.25.00.00.00 ve 2835.26.00.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarında sınıflandırıldığı belirtilen ürünlerin ithal ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

…

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 23’üncü faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş ve bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmış olup, bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. “2309.90 Diğerleri” tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “2309.90.96.90.13 Yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımları” da sayılmıştır.

Buna göre, 2309.90.96.90.13 GTİP numaralı ürünün ithal ve yurt içi tesliminin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden itibaren KDV’den istisna olması; 2809.20.00.00.16, 2809.20.00.00.17, 2835.25.00.00.00 ve 2835.26.00.00.00 GTİP numaralarında sınıflandırıldığı belirtilen ürünlerin ise bahis konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listeler kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, bunların ithali ve yurt içi tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.” (39044742-KDV.28-127550)

Özetle Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2309.90.96.90.13 GTİP numaralı ürünün ithali ve yurt içi teslimi KDV’den istisnadır.

KAYNAKLAR

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği

GİB Özelgeleri

06.03.2023

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.