Vakkas Burak Koç
Yeminli Mali Müşavir
E.Vergi Müfettişi
ymm.vbk@gmail.com

Kısmi KDV Tevkifatı ve İade Usulleri Nelerdir

Bilindiği gibi, KDV Kanunu Madde 9’da Vergi Sorumluluğunun ne olduğu açıklanmıştır.

1- Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir. Şeklinde yetki belirlemesi yapılmıştır.

İdare vergi alacağının emniyet altına alınması için, tam veya kısmi olarak vergi kesintisi yaptırıp, alıcıyı bu verginin beyan ve ödemesinden sorumlu tutabilmektedir. Çeşitli hizmet ve teslimler belirlenerek, vergi alacağının emniyeti için, belirlenen oranlara göre kesinti yaptırmaktadır. Tevkifat yapacak kişi veya kurumlar da belirlenmiş olup, özellikle kamu kurumları, payları BİST’te işlem gören şirketler gibi emniyetli görülen alıcılar geniş kapsamda tevkifat sorumlusu yapılmış, diğer KDV mükelleflerinin kapsamı biraz daha dar tutulmuş olup, tevkifat konuları, sorumluları ve oranlarına ilişkin aşağıya özet tablo çıkarılmıştır.

KISMİ VERGİ TEVKİFATI

Belirtilen işlemlerde bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için izleyen bölümlerde belirlenen orandaki kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup;

a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın), genel olarak;

• Kamu kurum ve kuruluşları, belediye, il özel idare, döner sermayeli kuruluşlar, yardım sandıkları, bankalar, sendikalar, vakıf üniversiteleri, mobil haberleşme işletmecileri, KİT, İDT’ler, Özelleştirme kuruluşları, Varlık Fonu, Borsalar, Yarıdan fazla hissesi bu kurumlara ait olan kurum ve işletmeler, Payları BİST te işlem gören şirketler, kalkınma ajansları olarak sayılmıştır.

2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler

KISMİ TEVKİFATA TABİ HİZMETLER VE ORANLAR
HİZMET NEVİ	(I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar (BELİRLENMİŞ ALICILAR)	(I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlar (KDV MÜKELLEFLERİ)	Tevkifat Oranı
2.1.3.2.1. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri	x	KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri	(4/10)
2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler	x	Yapmaz	(9/10)
2.1.3.2.3. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri	x	Yapmaz	(7/10)
2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri	x	Yapmaz	(5/10)
2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri	x	x	(9/10)
2.1.3.2.6. Yapı Denetim Hizmetleri	x	x	(9/10)
2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri	x	x	(7/10)
2.1.3.2.8. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri	Yapmaz	x	(9/10)
2.1.3.2.9. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri	x	x	(9/10)
2.1.3.2.10. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri	x	x	(9/10)
2.1.3.2.11. Taşımacılık Hizmetleri (Yük ve Servis Taşımacılığı)	x	x	Yük  (2/10), Servis  (5/10)
2.1.3.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri	x	Yapmaz	(7/10)
2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler	Hizmeti alan kamu kuruluşu veya kamu işbirliği kuruluşu		(5/10)
2.1.3.2.14. Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması			(5/10), yapım işl. (4,10)
2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri	x	x	(3/10)

2.1.3.3. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler

KISMİ TEVKİFATA TABİ TESLİMLER VE ORANLAR
TESLİMİN NEVİ	(I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar	(I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlar	Tevkifat Oranı
2.1.3.3.1. Külçe Metal Teslimleri	x	x	(7/10)
2.1.3.3.2. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi	x	x	(7/10)
2.1.3.3.3. Hurda ve Atık Teslimi	x	x	(7/10)
2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi	x	x	(9/10)
2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri	x	x	(9/10)
2.1.3.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi	x	x	(5/10)
2.1.3.3.7. Diğer Teslimler	DMO'ya yapılan teslimlerden		(2/10)
2.1.3.3.8. Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi	x	x	(5/10)

2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar

Belirlenmiş alıcıların birbiri arasında yapılan teslim hizmette KDV tevkifatı uygulanmaz.

Belirlenmiş alıcıların yaptığı hizmet ve teslimlerde kısmi tevkifat uygulanmaz. (Profesyonel spor kulüpleri hariç)

KDV’den istisna teslim ve hizmetlerde (11/1-c 17’nci madde dahil) tevkifat uygulanmaz.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli (Değişik ibare:RG-10/2/2024-32456)[576] işlemin yapıldığı yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırını aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır.

Kısmi Tevkifatta İade Taleplerinin Değerlendirilmesi.

Mükellefin talebi halinde, tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerden kaynaklanan iade alacaklarının aşağıda her bir işlem türüne ilişkin olarak yapılan belirlemeler dahilinde mahsuben veya nakden iadesi mümkündür.

Bazı hizmetlerde Nakden İade talepleri sadece Vergi İnceleme Raporuna göre yapılabilmekteyken, 2024 itibariyle süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunanlar tarafından YMM raporuna göre de yapılabilme olanağı getirilmiştir. Bu hizmetler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

Hizmet Türü	Mahsuben İade	Nakden İade
- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,	50.000 e kadar raporsuz verilir	Tamamı Teminat veya Vergi İnceleme Raporu İle
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,		Süresinde Tam Tasdik varsa YMM raporu ile yapılır
- Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,	50.000 Üzeri
- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,	VİR veya
- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,	Süresinde Tam Tasdik varsa YMM raporu ile
- Yapı denetim hizmeti,
- Taşımacılık hizmetleri, (Servis, Yük Taşıma)
- Her türlü baskı ve basım hizmeti,
-Ticari reklam hizmetleri,
- İşgücü temin hizmeti,
- Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti

 

Hizmet Türü	Mahsuben İade	Nakden İade
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,	50.000 e kadar raporsuz	50.000 e kadar raporsuz
- Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,	50.000 Üzeri	50.000 TL'den üzerindeki Nakden İade Talepleri VİR veya YMM raporuna göre sonuçlandırılır
- Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamındaki hizmetler,	VİR veya YMM Raporu İle (Tam Tasdik Şartı yok)
(Kamu kurumlarının aldığı hizmetlerde)
Teslim Türü	Mahsuben İade	Nakden İade
- Külçe metal teslimleri,	Sınırına bakılmaksızın YMM rapor veya VİR aranmadan yerine getirilir	50.000 e kadar raporsuz
- Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi,		50.000 TL'den üzerindeki Nakden İade Talepleri VİR veya YMM raporuna göre sonuçlandırılır
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi,
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarından elde edilen hammadde teslimi,
- Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
- Ağaç ve orman ürünleri teslimi,
- Demir-çelik ürünlerinin teslimi
(Diğer - DMO'ya yapılan teslimler)

Mükelleflerin tevkifat uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür. Ancak, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir.

Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür.

Her iki durumun da bir dilekçe ile bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

Yukarıdaki tablolarda belirtilen, kısmi tevkifata tabi hizmetleri yapanlar tarafından iade işlemlerinin daha hızlı ve vergi inceleme risklerine maruz kalmadan sonuçlandırılabilmesi için YMM tam tasdik sözleşmesini her yılın Ocak ayı içerisinde düzenlemeleri faydalarına olacaktır.

04.12.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Yılın Kampanyası: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.