Vakkas Burak Koç
Yeminli Mali Müşavir
E.Vergi Müfettişi
ymm.vbk@gmail.com

Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Yapılan Son Güncellemeler

Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, 23 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile yapılan son güncellemelerle; Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması, İhracata yönelik teşvik edici düzenlemeler, Bazı İstisnalar ve İndirimlerde ek şart ve kapsam daraltıcı değişikliklere gidilmiştir. Yapılan bu güncellemeler özet olarak aşağıdaki gibidir.

ASGARİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI GETİRİLMİŞTİR.     

Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması 01.01.2025 tarihi itibariyle uygulanacaktır.

AGK [(Ticari Bilanço Karı + KKEG) – Düşülebilen İstisna ve indirimler] X %10 – Alınmayan Vergiler

Asgari Vergiden Geçmiş Yıl Zarararı ve istisnaların çoğu indirilemiyor,

Yeni işe başlayan kurumlar için 3 yıl uygulanmayacak.

KVK 32/A İNDİRİMLİ KV UYGULAMASINDA, HAK KAZANILAN YATIRIMA KATKI TUTARININ, DİĞER VERGİ BORÇLARINDAN TERKİNİNE ŞARTLAR GETİRİLMİŞTİR.

KV Beyanının verilmesi gereken ayı takip eden 2'nci ayın sonuna kadar talep edilecek,

Yararlanılabilecek tutar, Hesaplanan, Yatırıma Katkı Tutarından kullanılan kısım düşüldükten sonra kalan tutarın yarısını ve her halde toplam yatırım tutarının %10'unu aşamayacak.

KDV ve ÖTV dışındaki vergiler kapsama giriyor,

Bu şekilde, diğer vergi borçlarına kullanılan kısmın, bir katı tutarındaki, yatırıma katkı tutarından vazgeçilmiş sayılacak.

TÜRKİYEDE KURULU FON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ KAZANÇLARINA UYGULANACAK İSTİSNADA, EĞER BUNLARIN TAŞINMAZLARINDAN ELDE ETTİKLERİ KAZANÇ VARSA BUNUN %50'SİNİN DAĞITILMASI ŞARTI GETİRİLMİŞTİR.

01.01.2025 itirabirye Türkiyede Kurulu Fon ve Yatırım ortaklıklarının (emeklilik fonu hariç) kazançlarına istisna uygulanması için, sahip olduğu TAŞINMAZ'lardan elde ettikleri kazançların %50'sinin kar payı olarak dağıtılma koşulu getirilmiştir.

Kar payı dağıtımı KV beyanı verilmesi gereken ayı takip eden 2. ay sonuna kadar yapılmalıdır.

Taşınmaz kazanç kar payı, taşınmaz alım satım, kira gelirleri, inşaat proje gelirleri vs.

Sadece taşınmazlardan elde edilen kazanç %50'si dağıtımı zorunludur, diğer kazançlar değil,

Faaliyet alanı gereği, taşınmaz ve projesi bulunmayan ortaklıkların böyle bir kazancı olmayacağından dağıtım zorunluluğu yoktur.

TAM MÜKELLEF KURUMA İŞTİRAKTEN ELDE EDİEN KAZANÇLARI İSTİSNASI DEVAM EDİYOR, ANCAK FON VE ORTAKLIKLARDAN ELDE EDİLEN KAZANÇ EĞER KAYNAK ŞİRKETTE İSTİSNADAN YARARLANMIŞSA, BUNLARIN KAR DAĞITIMLARINDA, KÂRI ELDE EDEN KURUM İŞTİRAK KAZANCI İSTİSNASINDAN YARARLANAMIYOR.

KVK 5/1-d Maddesinde belirtilen şartları sağlayan fon ve ortaklıkların elde ettiği kazançlar istisnadan faydalanmaktadır. bu fon ve ortaklıkları İŞTİRAK eden kurumlara dağıtılan kar payları kazançları, kar payını elde eden kurum nezdinde 5/1-a Maddesine göre iştirak kazançları istisnasından yararlanamayacaktır. Çünkü elde eden fon nezdinde vergi yüküne tabi tutulmamış bir kazanç olmaktadır.

Fon ve ortaklık, kazancı elde ettiğinde istisnadan faydalanamamış ise, bu kazançları dağıttığında elde eden kurumlar iştirak kazançları istisnasından faydalanacaktır. Çünkü kaynakta vergi yükü uygulanmış olmaktadır.

Fon ve ortaklıklar bu kazançları elde ettiğinde, istisnadan faydalanması için, taşınmazlarından elde edilen gelirlerin %50'sini dağıtması şartı getirilmişti. Eğer belirtilen şartları tamamlamazsa, kazancı istisnaya tabi olmadığından, bu kazancı ortaklarına dağıttığında, ortakları iştirak istisnasından faydalanabiliyor.

Öte yandan, fon ve ortaklıklar kazancı (5/1-d) istisna olsa dahi, asgari kurumlar vergisi ödemeleri gerektiğinden, ilgili kazançlarını dağıttıklarında, elde eden kurumlar, kaynakta istisnadan faydalanmış olsa dahi, asgari kurumlar vergisine isabet eden kazanç kısmı için iştirak kazançları istisnasından faydalanabilecektir.

ŞİRKETLER, YURT DIŞI İŞTİRAKİN ÖDENMİŞ SERMAYESİNİN %50'SİNE SAHİP İSE BURADAN KAZANÇLARININ %50'Sİ İSTİSNA UYGULAMASI (KVK 5/1-b)       

AŞ ve LTD. yurtdışı yerleşik iştiraklerinin ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olacak,

Kurumlar V. Beyanı verilme süresine kadar, kazancın Türkiye'ye transferi şart.

Vergi Yükü taşıma şartı kaldırılmıştır. Yabancı Ülkede vergi ödenmişse, istisna kazançtan mahsup edilemez. İstisnadan faydalanamıyorsa, kaynakta ödenen vergiler mahsup edilebilir.

İstisna tutulan %50' kazanç kısmının vergi yükü, Yurtiçi vergiden mahsup edilemez, diğer kısım kazancın vergi yükü, yurtiçi vergi yükünden mahsup edilebilir.

TAŞINMAZ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI KALDIRILMIŞTIR.

Ancak, 15.07.2023 tarihinden önce, Kurumların Aktifinde bulunan taşınmazlar için %25 oranı ve diğer şartlara göre (2 tam yıl elde tutma) , satış kazanç istisna uygulaması devam edecektir.

SERBEST BÖLGEDE İMAL EDİLEN ÜRÜNLERİN SATIŞ KAZANÇLARININ, 01.01.2025 İTİBARIYLA SADECE YURT DIŞINA YAPILAN SATIŞ KAZANCI KISMININ İSTİSNA EDİLMESİ UYGULAMASI

Serbest bölgede üretilen, yurt içine yapılan satışlardan elde edilen kazanca istisna uygulanmayacaktır.

Serbest bölgede üretilmeyen mallar için istisnadan yararlanılamaz,

Aynı veya Başka Serbest bölgede faaliyet gösteren, başka firmaya ihraç kayıtlı satışta faydalanılır.

YURTDIŞI HİZMET İHRACINDA, KAZANCIN TAMAMININ TRANSFER EDİLMESİ ŞARTIYLA %80'İNİN KURUM KAZANCINDAN İNDİRİLMESİ    

Hizmetten yurt dışında faydalanılacaktır, Y.D. Hizmet Kazancının %80'i kurum kazancından indirilebilecektir.

Kazancın kısmi transferi kabul edilmiyor, tamamı, KV beyanı süresine kadar transfer edilecektir.

TAŞINMAZLAR KISMİ BÖLÜNME KAPSAMINDAN ÇIKARILMIŞTIR.

Üretim ve hizmet işletmesiyle fiziki ve teknik bütünlük arz eden (örn fabrika binası) taşınmazların işletmeyle bütün olduğu kabul edilir, birlikte devri zorunlu değildir. Devralan şirketin hisselerinin, devreden şirket ortaklarına verilmesi durumunda, devredilen iştirak hisselerine ilişkin borçların da devrinin zorunlu olduğu belirtilmiştir.

İSTİSNA KAZANÇLARA İSABET EDEN GİDERLERİN, DİĞER KAZANÇLARDAN İNDİRİLEMEZ, ANCAK İŞTİRAK EDEN VEYA EDİLEN ŞİRKETİN, DİĞERİ ŞİRKETİ DEVRALMASI DURUMUNDA, DAHA ÖNCE İŞTİRAK PAYI ALIMINDA KATLANILAN FİNANSMAN GİDERİNİN, DEVİRDEN SONRA GİDER OLARAK KULLANILABİLECEĞİ BELİRTİLMİŞTİR.        

İştirak eden şirketin, edilen şirketi, ya da iştirak edilen şirketin, iştirak eden şirketi devralması durumunda, daha önce iştirak payı sebebiyle finansman gideri kısmının, devirden sonraya tekabül eden kısmı, devir sonrası gider olarak kullanılabilecektir.

KURUMLAR VERGİSİ ORANI BELİRLENMİŞTİR. %25 -30

Kurumlar Vergisi oranı %25 olarak belirlenmiştir. Para Kuruluşları, Yap işlet devret projelerinde %30 olarak belirlenmiştir. Cari dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödeneceği belirtilmiştir.

İHRACAT KREDİLERİ İÇİN KEFALET VERME AMAÇLI KURULAN KURUMLARIN VERGİDEN MUAF TUTULMASI

İhracatçıların finansman ihtiyaçlarının giderilmesine katkı sağlamak ve teminat yetersizliği içinde olan ihracatçılar lehine kefalet vermek amacıyla kurulan İhracatı Geliştirme Anonim Şirketi kuruluş amacına uygun işleri kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Ayrıca Katılım Bankacılığı ilke esaslara uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet A.Ş. de faaliyetleri dolayısıyla vergiden muaf sayılmıştır.

İHRACATTAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ 5 PUANA ÇIKARILMIŞ, İMALATTAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARDA İNDİRİM 1 PUAN OLARAK BELİRLENMİŞTİR.  (KVK 32/7-8)          

İhracat yapan firmalarda, ihracattan elde edilen kazanca Kurumlar Vergisi Oranı 5 Puan indirimli uygulanır.

Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak, imalatçı tedarikçi olarak ihracat yapanlar da yararlanabilir.

Sanayi Sicil Belgesine haiz olarak imalat yapan firmalar, imalattan kaynaklanan kazanca 1 Puan İndirimli KV uygulanır. Ürettikleri malları ihraç ediyorsa, ihracattan kaynaklanan oran indirimi uygulanır, ayrıca imalat dolayısıyla indirim uygulanmaz.

Payları ilk defa BİST'te işlem görmek üzere en az %20 halka arz edilen şirkette imalat veya ihracattan kaynaklanan kazanca belirtilen oran indirimine ek olarak 2 puanlık ilave indirim uygulanır. KVK 32/6)

KVK 32/A maddesi kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi hakkı bulunanlar, öncelikle 32/7-8. Maddelerde belirtilen oran indirimi (ihracat ve üretim kazançlarına) uygulanacak, daha sonra indirimli kurumlar vergisi uygulamasına göre vergi hesaplayacaklardır. Her iki uygulamadan da faydalanabilecektir.

04.11.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.