Tolga Berikten
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
Patent & Marka Vekili
berikten@yahoo.com

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamalarından Çıkarılan Dersler -2

Günümüzde kimi yatırımcılar maalesef plansız, hızlı büyümeden dolayı finansal dar boğaza girmekte ve iflas etmektedirler.  Yatırım kararları ise  sadece pazar , rekabet, teknoloji yönünden olduğu kadar finansal açıdan da kurgulanmalıdır.

Bir yatırım yapıp yapmama kararında finansal olarak o yatırımın ne kadar süre içinde geri döneceğini hesaplamak gereklidir.Finansal olarak bir yatırımın öngörülebilir olup olmadığı, yatırımın ne kadar süre içinde kendini amorti edeceği hesabını yaparken de bir yatırımcı olarak ödeyeceğiniz vergiyi de işin içine katmak bir gerekliliktir. İndirimli oranda vergi uygulamanız ile ödeyeceğiniz vergi değişiyorsa, hele hele daha yatırımı tamamlamadan diğer kazançlarınıza uygulayabildiğiniz bir yatırım teşvik belgesine bağlanmış bir yatırımınız varsa doğru bir şekilde yatırımın geri dönüşünü hesaplamak için de indirimli oranda vergi uygulamalarına yönelik sağlam bir projeksiyon yapmalısınız.

Yatırıma katkı tutarımı ne zaman bitirebilirim

Yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarıdır. Dolayısıyla yatırıma katkı tutarımı ne zaman bitirebilirim sorusu yatırıma başlamadan kesinlikle belli bir öngörü ile cevaplanması gereken sorulardan biridir.Yalnız bu soru o kadar kolaylıkla cevaplanacak bir soru değildir. Yapacağınız yatırımın komple olup olmaması , daha önce yaptığınız ve hala indirimli oranda vergi uygulaması gerektiren yatırımlarınızın olup olmaması, diğer kazançlarınızın varlığı, istisna kazançlarınızın bulunup bulunmaması  gibi tüm bu hesaplamaları yaparken dikkate almanız gereken parametreler vardır.Şimdi bu parametrelerden bazılarına yakından bakalım

Farklı faaliyet kollarını barındıran işletmenize yatırımdan elde edeceğiniz kazancı tam olarak hesaplayamadığınız bir yatırımı yapmak yatırımın geri dönüş süresini uzatacaktır

Diyelim ki yatırım teşvik belgesine bağlı (bağlı olduğu BKK hiç önemli değil) bir yatırımı bitirip işletmeye aldınız. Komple bir yatırım ise bildiğiniz üzere sadece  yatırımdan elde ettiğiniz  kazanca indirimli oranda vergi uyguluyorsunuz.Peki komple olmayan  bir yatırım yaptınız ve bunun kazancını tam olarak ölçemediğinizde ne olacaktır ?   Bu durumda da  yatırımdan gelen kazancınızı  tespit etmeniz için de ATİK oranlaması yapmak zorunda kalıyorsunuz. Yalnız bunu yaparken, yani yatırımı yapıp bitirdiğiniz  faaliyet koluna ait kazancınızı tespit ederken sadece   yatırım yaptığınız faaliyet kolunun ATİK'lerini değil,  tüm  amortismana tabi sabit kıymetlerinizi dikkate almak durumundasınız.

Bu durumu örnekle izaha çalışalım. Diyelim ki  öteden beri X  ve Y gibi birbirinden bağımsız  faaliyet kollarında üretim yapıyorsunuz ,işinizi her iki faaliyet kolunda da  büyütmeye karar verdiniz ve her iki faaliyet alanında tevsi yatırımlara başladınız ve bu yatırımları bitirdiniz, şimdi iş yaptığınız bu yatırımlardan elde ettiğiniz kazançlarınıza  indirimli oranda vergi uygulamaya kaldı.Eğer yaptığınız yatırımdan gelen kazancınızı fiilen ölçemiyorsanız kanunun size tanımış olduğu  sabit kıymet orantılaması yoluna gideceksiniz. Burada  hesaplamalarda ki olası yanlışlıklardan bahsetmek yararlı olacaktır.Mesela X faaliyetine ilişkin yatırım teşvik mevzuatına bağlı indirimli oranda vergi uygulanacak kazancı orantılama yoluyla hesaplarken, X faaliyet kolunda yapılan yeni yatırımı sadece X faaliyet koluna ait sabit kıymetlerine bölünüyorsanız   yanlış bir uygula yapıyorsunuz demektir.

Çünkü bu durumun yanlışlığı   Kurumlar Vergisi Kanunu Genel tebliğinde 32.2.8 nolu bölümünde geçen  "Birden fazla tevsi yatırımı bulunan kurumların oranlama yaparken sadece tevsi yatırıma konu hizmet ve üretim işletmesiyle ilgili sabit kıymetleri değil, kurumun aktifine kayıtlı olan ve amortisman mevzuunu oluşturan tüm sabit kıymetlerin toplamını dikkate almaları gerekmektedir" şeklinde ki açıklamalardan  rahatlıkla anlaşılmaktadır.

İşte burada X faaliyet koluna yaptığınız yatırımı , X faaliyet koluna ait sabit kıymetlere değil, sahip olduğunuz tüm amortismana tabi olan sabit kıymetlere orantılamak yani örneğimizde X ve Y faaliyet kollarında bulunan sabit kıymetlere orantılama yapmak zorundasınız. Aynı şeyi Y faaliyet kolundan elde ettiğiniz kazancı bulmak içinde yapacaksınız.

Kısacası her iki yatırımdan elde etmiş olduğunuz kazancın tespitinde oranlama yolunda payda kısmı tüm sabit kıymetlerinizi içerdiğinden   ilgili indirimli kurumlar vergisi uygulayacağınız kazanç miktarı düşecek ve  dolayısıyla yatırımın geri dönüş süresi ister istemez  uzayacaktır. 

İndirimli oranda vergi uygulaması devam yatırım teşvik belgeleriniz varken yeni bir yatırıma başlamak yatırım döneminde  yatırımdan aldığınız avantajı azaltabilir

Yatırım teşvik mevzuatımızda diğer kazançlara da yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamasının önü açılmıştır. Daha önceki yazılarımızda da vurguladığım üzere  2012/3305 sayılı BKK göre çıkarılmış bir yatırım teşvik belgeniz varsa , yatırım döneminde diğer kazançlarınıza da indirimli vergi oranı uygulanabilmektedir.

Diğer kazançlar ise mevzuatımızda  tanımlanmış olup,yatırıma katkı tutarları henüz bitmemiş olan 2009/15199 ve 2012/3305 sayılı yatırım teşvik belgeleriniz  ile  indirimli oranda vergilendirilen kazançlarınız dışında kalan kazançlardır.Yatırıma katkı tutarınız bitmişse artık ilgili yatırımdan elde ettiğiniz kazancınızı da diğer kazanç grubu içinde gösterebilirsiniz. Bu şu demek aslında bir  yatırım teşvik belgeniz var, yatırımı  tamamladınız ve işletmeye aldınız, kazanç elde ediyorsunuz, akabinde ikinci bir yatırım teşvik belgeniz var yatırım dönemindesiniz, diğer kazançlarınıza uygulamak istiyorsunuz fakat ilk yatırım teşvik belgenize ait yatırım katkı tutarınız bitmeden ilgili yatırımdan elde ettiğiniz kazançlarınız diğer kazanç kapsamında sayılmadığından bu durum ikinci yatırımınızın geri dönüş süresinin uzamasına sebebiyet veriyor.

Önceliğinizi  yatırıma katkı tutarını daha önce  bitirebileceğiniz yatırıma verin

Birden fazla yatırım teşvik belgeniz var kiminde yatırım döneminde kiminde işletme dönemindesiniz, ve yine yatırım teşvik belgesine bağlı yatırımlara devam edeceksiniz. Eğer yatırım teşvik belgesine bağlı yatırımlarınızın diğer koşulları arasında bir fark yoksa benim önerim  en çabuk yatırıma katkı tutarınızı bitirebileceğiniz yatırımı seçmeniz üzerine olacaktır. Çünkü yatırıma katkı tutarını bitirdiğiniz her yeni yatırımdan elde ettiğiniz kazanç artık diğer kazanç sayılacaktır. Diğer kazanç sayılan her kazanç ise, başladığınız yeni yatırımlarınızda mevzuatımızın izin verdiği ölçülerde indirimli vergi oranı uygulanacak kazanç demektir  bu da  başladığınız yatırımlarınızın sizlere daha çabuk dönmesi demek olacaktır.

Yatırım dönemindeki indirimli vergi oranı uygulamalarında yatırımın türü önemli midir

Son olarak ta uygulamalarda karıştırılan bir durumu anlatarak yazımı bitirmek istiyorum.

Bir önceki yazımda belirttiğim üzere 2012/3305 sayılı BKK göre alınmış olan bir yatırım teşvik belgeniz ile yatırımından kazanç elde etmeden de diğer kazançlarınıza indirimli oranda Kurumlar Vergisi uygulayabilirsiniz. Bu dönemde  yatırımınızın türü olan komple, tevsi, modernizasyon olup olmaması bir önem arz etmiyor, kısacası herhangi bir oranlama yapmanız söz konusu olmayacak. Oranlama yapmanız gereken dönem yatırım dönemi değil, yatırımınızdan kazanç elde etmek için , yatırımı işletmeye aldığınız dönem , oranlamayı da eğer yatırımdan elde ettiğiniz kazancı tam olarak ölçemiyorsanız bu yola başvuruyorsunuz.

Kısacası, yatırım bittikten sonra ister istemez oranlama yapmak zorunda kalacağınız bir yatırım teşvik belgesine bağlı yatırım için, diğer kazançlarınız mevcutsa , hiç bir oranlama yapma zorunluluğu olmadan da yatırım döneminde bundan istifade ediyor olmanız menfaatine olacaktır.

Bir sonraki yazımda ise yatırım teşvik mevzuatına dair yatırımı özendirecek değişiklik önerilerine  yer vereceğim.

Saygılarımla,

28.06.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.