Şefik Şengün
Yeminli Mali Müşavir
sefiksengun44@hotmail.com

7524 Sayılı Yasa İle Yapılan Değişiklikler

02.08.2024 tarih ve 32620 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7524 sayılı Kanun’la bilhassa kayıt dışı işlemlerle mücadele için daha sert ve ağır ekonomik yaptırımlar getirilmiş bulunmaktadır. Bilhassa Özel Usulsüzlük cezalarında 5 kat ile 40 kat arasında artışlar yapılmış, başkaları adına hesap açtırıp veya başkalarının kredi kartı ile satış yapanlara karşılıklı olarak önemli cezalar getirilmiştir.  Bu değişiklikleri 2’ye ayırmayı düşündüm.

*Kurumlar Vergisi dışındaki ve en çok gerekli olan Kanunlarda yapılan değişiklikleri özetlemeye çalışacağız.

*Çok daha karışık ve kamuoyunca iyice bilinmesi gereken Kurumlar Vergisi değişikliklerini en kısa zamanda deklare edeceğiz.

Buna göre;

1- 01.01.2025 tarihinden geçerli olmak üzere Maliye  Bakanlığı ayda 3’ten ve yılda 12’den aşağı olmamak üzere, işyerlerinde hasılat tespiti yapabilecek ve yaptığı bu tespitlerin ortalaması ile mükellefin beyanını kıyaslayıp, aradaki fark % 20’den fazla olduğu takdirde, mükellef izaha davet edilecek ce izahata yeterli görülmediği müddetçe mükellef incelemeye sevk edilecektir.

2- 02.08.2024 tarihinden itibaren değerlemede; Altın, gümüş, platin ve paladyum gibi kıymetli madenler borsa rayici ile değerlenir. Borsa rayici yoksa veya borsa rayicinin muvazaalı bir şekilde oluştuğu anlaşılırsa değerlemeye esas bedel olarak, bu rayiç yerine maliyet bedeli esas alınacaktır.

3- 02.08.2024 tarihinden itibaren, kayıt dışı (mükellefiyet tesis ettirmeden faaliyet gösteren) adına kesilecek vergi ziyaı cezaları % 50 artırılarak uygulanacaktır.

4- 02.08.2024 tarihinden itibaren, VUK 352’ye göre kesilen Usulsüzlük Cezaları aşağıdaki gibi olacaktır.

Mükellef Grupları	Birinci derece usulsüzlükler için		İkinci derece usulsüzlükler   için
	Eski	Yeni	Eski	Yeni
1. Sermaye şirketleri	1.100	20.000	580	10.000
2. Sermaye şirketleri dışında kalan     birinci sınıf tüccar ve serbest meslek erbabı	660	10.000	330	5.000
3. İkinci sınıf tüccarlar	330	5.000	150	3.500
4. Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar	150	3.500	87	2.250
5. Kazancı basit usulde tespit edilenler	87	2.250	40	1.500
6. Gelir Vergisinden muaf esnaf	40	1.500	23	1.000

5- 02.08.2024 tarihinden itibaren, VUK 353’e göre kesilen Usulsüzlük Cezaları aşağıdaki gibi olacaktır.

Özel Usulsüzlük (353 Bendi)	Eski		Yeni
1-Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dâhil olmak üzere fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzunun verilmemesi, alınmaması, bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi, bu belgelerin elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken kâğıt olarak düzenlenmesi, bu belgelerin hiç düzenlenmemiş sayılması	3.400		İlk Tespitte 10.000 Ondan Sonrakiler 2 Nolu Cetvelde yer alacak şekilde
Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza	1.700.000		10.000.000
2- Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dâhil olmak üzere perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığınca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, kullanılmaması, bulundurulmaması, aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verilmesi, gerçeğe aykırı olarak düzenlenmesi, elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken kâğıt olarak düzenlenmesi, hiç düzenlenmemiş sayılması	3.400		İlk Tespitte 10.000 Ondan Sonrakiler 2 Nolu Cetvelde yer alacak şekilde
YENİ YASA NOTU: Tek tespitte aynı neviden birden fazla belgenin düzenlenmediğinin tespit edilmesi durumunda her bir belge için ayrı ayrı ceza kesilir ancak bu tespit, bu bent uyarınca kesilecek ceza uygulamasında, Kanuna bağlı 2 sayılı cetvelde yer alan tespit sayısının belirlenmesinde bir adet tespit olarak değerlendirilir. Şu kadar ki, belgeleri almak zorunda olanlar tarafından, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken süreyi takip eden beş iş günü içerisinde idareye bildirilmesi durumunda, alıcı adına özel usulsüzlük cezası kesilmez. Bu bent kapsamındaki belgelerin düzenlenmediğinin belgeyi almak zorunda olanlar tarafından, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken süreyi takip eden beş iş günü içerisinde idareye bildirildiği durumlarda, özel usulsüzlük cezası üç kat olarak uygulanır. Bu bent kapsamındaki belgeler yerine bu Kanun kapsamında olmayan belgelerin düzenlenmesi halinde, belgeyi almak zorunda olanlar tarafından beş iş günü içerisinde idareye bildirildiği durumlarda, söz konusu belgeleri düzenleyenler adına bu bentte yer alan cezalar altı kat olarak uygulanır
- Her bir belge nevine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza	170.000		1.000.000
- Her bir belge nevine ilişkin bir takvim yılı içinde kesilecek toplam ceza	1.700.000		10.000.000
3- 232 nci maddenin birinci fıkrasının 1 ila 5 numaralı bentlerinde sayılanlar dışında kalan kişilerin fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi ve giriş ve yolcu taşıma biletlerini almadıklarının tespit edilmesi halinde	cezanın beşte biri.		Belge başı 5.000 TL bir takvim yılı için 50.000 Türk lirasını geçemez.
YENİ YASA NOTU:  Şu kadar ki, bu kişilerin, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken tarihi takip eden beş iş günü içerisinde idareye bildirilmesi durumunda, bunlar adına özel usulsüzlük cezası kesilmez.
6- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uymayanlara		40.000	65.000
10- 127 nci maddenin (d) bendi uyarınca Hazine ve Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına		6.600	15.000

Yeni Uygulanacak Asgari Özel Usulsüzlük Cezaları Tablosu

Tespitler	353 üncü Maddenin Birinci Fıkrasının (1) Numaralı Bendi Ceza Miktarı (Asgari TL)	353 üncü Maddenin Birinci Fıkrasının (2) Numaralı Bendi Ceza Miktarı (Asgari TL)
2. Tespit	20.000	20.000
3.Tespit	30.000	30.000
4. Tespit	40.000	40.000
5. Tespit	50.000	50.000
6. Tespit ve Sonraki Tespitler	100.000	100.000

Not: Bu tutarlar her yıl yeniden değerleme oranında artmaktadır.

6- 02.08.2024 tarihinden itibaren, VUK 355’teki asgari ceza tutarı  1 TL’den 40 TL’ye çıkarılmıştır.

7- 02.08.2024 tarihinden itibaren, VUK mükerrer 355 inci maddedeki, yani banka zorunluluğu olduğu halde, banka sistemi üzerinden ödeme yapılmadığı takdirde,

a- Özel Usulsüzlük tutarları aşağıdaki gibi olmuştur.

Mükellef Grupları	Özel Usulsüzlük
107/A maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlar	Eski	Yeni
1-Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında	6.900	20.000
2-İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında	3.400	10.000
3-Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında	1.800	5.000
Mükerrer 257 nci maddenin birinci fıkrasının (8) ve (10) numaralı bentleri uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlara (üst sınır)	4.400.000	10.000.000
Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumlan veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlara bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası	8.700.000	20.000.000

b) Tahsilat ve ödemelerin banka sistemi üzerinden yapılmaması halinde belgeye uygulanan Özel Usulsüzlük oranı % 5’tyen % 10’a çıkarılmıştır. Ancak Tevsik zorunluluğuna aykırı bir şekilde ödeme yapanların, durumu ödemeyi takip eden beş iş günü içerisinde kendiliğinden idareye bildirmesi halinde, ödemede bulunan adına bu fıkra uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmeyecektir.

c) Mal teslimi veya hizmet ifalarına ilişkin tahsilatların, banka ve benzeri finans kurumları, ödeme kuruluşları veya PTT aracılığıyla başkalarının adı ve/veya hesabı kullanılarak yapılması durumunda, her bir işlem için bu maddeye göre uygulanan cezalardan az olmamak üzere işleme konu tutarın % 10’u nispetinde, mal teslimi veya hizmet ifasını yapanlar ile adına ve/veya hesabına ödeme yapılanlara ayrı ayrı özel usulsüzlük cezası kesilecek sadece bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 20 milyon Türk lirasını aşamayacaktır.

Kredi kartı, banka kartı, ön ödemeli kart, karekod, elektronik cüzdan ve benzeri ödeme araçları kullanılmak suretiyle gerçekleştirilen tahsilatların, kendi mükellefiyeti adına kayıtlı olmayan ödeme sistemleri veya cihazları aracılığıyla yapılması durumunda, tahsilatı yapan mükelleflere ve kendi adına kayıtlı olan bu sistemleri veya cihazları kullandıranlara ayrı ayrı her bir işlem için bu maddeye göre tatbik olunan özel usulsüzlük cezasının üç katı uygulanacak sadece bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 20 milyon Türk lirasını aşamayacaktır.

d) ÖKC üreticisi veya ithalatçıları ile bu cihazlara ilişkin hizmet veren güvenli servis sağlayıcıları, bankalar, elektronik para kuruluşları, ödeme kuruluşları, şarj ağı işletme lisansı sahipleri ve elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, imzalanması, iletilmesi ve saklanması hususlarından herhangi biri için hizmet verme konusunda yetkilendirilenler ile sipariş, satış, muhasebe, stok takip ve benzeri programları kullandıran, teslim eden veya satan mükelleflerden; bu Kanunun 149 uncu, mükerrer 242 nci ve mükerrer 257 nci maddeleri uyarınca vergi güvenliğini sağlamak amacıyla, Hazine ve Maliye Bakanlığınca nitelikleri belirlenip onaylanan ve kullanma yükümlülüğü getirilen elektrikli, elektronik, manyetik ve benzeri cihazlar ve sistemler haricindeki cihaz ve sistemleri veya kullanmaması gereken elektrikli, elektronik, manyetik ve benzeri cihazlar ve sistemleri mükelleflere kullandıran, teslim eden veya satanlara, Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslara göre bu cihaz ve sistemlerle entegre veya bağlantılı olarak çalışması gereken program, cihaz veya sistemleri gerekli entegrasyonu veya bağlantıyı yapmadan kullandıran, teslim eden veya satanlara, Hazine ve Maliye Bakanlığı veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına bu cihaz ve sistemler tarafından aktarılması gereken belge, bilgi ve verilerin aktarılmasını sağlayacak sistemleri kurmayan veya 359 uncu maddenin (ç) ve (d) bendi kapsamına girenler hariç olmak üzere bu sistemlerin gerçeğe uygun olmayan şekilde belge, bilgi ve veri aktarmasına sebebiyet verenler ile elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, imzalanması, iletilmesi ve saklanması ile bunlara ilişkin sistem ve yazılım gereksinimleri hususlarında Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen usul ve esaslara aykırı davrananlara her bir tespit için ayrı ayrı olmak üzere birinci fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan özel usulsüzlük cezasının on katı tutarında özel usulsüzlük cezası kesilir. Ancak bu fıkra uyarınca bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 20 milyon Türk lirasını geçemez. Bu fıkraya göre ceza kesilmesini gerektiren fiillerin, aynı zamanda 6/12/1984 tarihli ve 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun uyarınca usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektirmesi durumunda aynı fiillerden dolayı 3100 sayılı Kanun uyarınca ayrıca ceza kesilmez.

Tek bir fiilin bu maddede yer alan birden fazla özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektirmesi halinde bu cezalardan en ağırı kesilir.”

8- 02.08.2024 tarihinden itibaren;

a) Uzlaşılan vergi ve cezanın en az % 75’nin 1 ay içerisinde ödenmesi halinde, cezanın  %25’inin alınmama uygulaması kaldırılmıştır. 

b) Vergilerde uzlaşmalar kaldırılmıştır. Uzlaşma sadece vergi ziyaı ve Özel usulsüzlükte olacaktır. Ancak 02.08.2024 tarihinden önce uzlaşmaya başvurulduğu halde uzlaşma günü henüz gelmemiş olanlar eski haklardan yararlanabileceklerdir.

9- 02.08.2024 tarihinden itibaren; Mirasçıların işi devam ettirmesi, bilançoya tabi şahıs işletmelerinin nevi değiştirerek Şirkete dönüşmesi, Kurumların devir veya bölünme işlemlerinde Vergi İncelemesi yapılmadan, mevcut KDV indirim konusu yapılamayacaktır.

10- 01.01.2030 tarihinden itibaren; 5 takvim yılı süresince indirim yoluyla giderilemeyen KDV, indirim konusu yapılamayacaktır. Ancak dileyen mükellefler bu KDV’yi, sonraki döneme devreden KDV hesabından çıkararak özel bir hesaba alabilecek ve üç yıl içinde mükellefler tarafından yapılacak talep ettiği takdirde, zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın talep tarihinden itibaren bir yıl içerisinde yapılacak vergi incelemesi sonucunda incelemenin tamamlandığı yıla ilişkin gelir veya kurumlar vergisinin tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Bu suretle talep edilemeyen KDV gider yazılamayacaktır. Ancak Maliye Bakanlığı bu yetkiyi belli şartlar dahilinde kısmen veya tamamen dış denetime devredebilecektir.

11- 02.08.2024 tarihinden itibaren, 06.02.2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, genel bütçeli kamu idareleri ile yabancı devlet kurum ve kuruluşları arasında imzalanan protokol kapsamında bunlara bağışlanmak üzere, konut, iş yeri, okul, öğrenci yurdu, hastane, ibadethane, kültür ve sanat merkezi, kütüphane gibi taşınmazların inşasına ilişkin 01.01.2024 tarihinden itibaren yapılan teslim ve hizmetler ile bu yerlerde, aynı kurumlara bağışlanacak konutların teslimi, 31.12.2025 tarihine kadar KDV’den istisna olacaktır. Bu kapsamda yüklenilen vergiler,  indirim yoluyla telafi edilmediği takdirde iade alınabilecektir.

12- 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara   uygulanmak üzere, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinin ilk cümlesinde yer alan “imal ettikleri ürünlerin” ibaresi “imal ettikleri ürünlerin yurt dışına” şeklinde değiştirilmiştir.

Bilgilerinize sunulur. Saygılarımla,

10.05.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.