Şefik Şengün
Yeminli Mali Müşavir
sefiksengun44@hotmail.com

KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan 41 Nolu KDV Tebliği İle Getirilen Yenilikler

21.04.2022 tarih ve 31816 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 41 Nolu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde birçok değişiklikler yapılmıştır. Bunlardan en güncel olanları aşağıya özet halinde çıkarılmıştır.

1- 01.05.2022 tarihinden başlamak üzere; kısmi KDV tevkifatı kapsamındaki hizmet ve teslimler için, isteğe bağlı tam tevkifat uygulaması getirilmiştir. Alıcı mükellef ile satıcı mükellefin anlaşmaları kaydıyla, alıcıya kısmi tevkifat kapsamındaki mal ve hizmet alışların tamamına ait KDV’yi tevkif edip, 2 Nolu KDV ile beyan etme hakkı getirilmiştir. Uygulama yıllık ve ihtiyari olup, her yıl yenilenmesi gerekecek ve yıl içerisinde uygulamadan çıkılamayacaktır. Satıcıya iade hakkı doğmakta ise, eskiden olduğu gibi, iade talep hakkı aynen devam edecektir. Tebliğe göre “İhtiyari Tam Tevkifat Kapsamına Alınan Mal ve Hizmetler” aşağıdaki gibidir.

Tebliğ Kodu	HİZMETLER	Yürürlükteki Tev. Oranları
2.1.3.2.1.	Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri	4/10
2.1.3.2.2.	Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler	9/10
2.1.3.2.3.	Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri	7/10
2.1.3.2.4.	Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri	5/10
2.1.3.2.5.	İşgücü Temin Hizmetleri	9/10
2.1.3.2.6.	Yapı Denetim Hizmetleri	9/10
2.1.3.2.7.	Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri	7/10
2.1.3.2.8.	Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri	9/10
2.1.3.2.9.	Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri	9/10
2.1.3.2.10.	Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri	9/10
2.1.3.2.11.	Taşımacılık Hizmetleri	5/10 Karayolu yük taşımacılığı 2/10
2.1.3.2.12.	Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri	7/10
2.1.3.2.14.	Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması	4/10 , 5/10 ve 9/10
2.1.3.2.15.	Ticari Reklam Hizmetleri	3/10
	MALLAR
2.1.3.3.1.	Külçe Metal Teslimleri	7/10
2.1.3.3.2.	Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi	7/10
2.1.3.3.3.	Hurda ve Atık Teslimi	7/10
2.1.3.3.4.	Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi	9/10
2.1.3.3.5.	Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri	9/10
2.1.3.3.6.	Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi	5/10
2.1.3.3.8.	Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi	4/10 *

*Uygulama 01.05.2022 tarihinden itibaren başlayacaktır.

Ancak aşağıda kodda belirtilen mal ve hizmetler, isteğe bağlı tevkifat kapsamına dahil edilemeyecektir.

2.1.3.2.13.	Diğer Hizmetler
2.1.3.3.7.	Diğer Hizmetler

2- 01.05.2022 tarihinden itibaren, Demir-Çelik külçe teslimleri 4/10 oranında KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır.

3- 01.05.2022 tarihinden itibaren yapılacak işlemlere uygulanmak üzere, KDV Genel Uygulama Tebliğinde Vergi İnceleme Raporu veya YMM Raporu aranmaksızın dönemsel olarak nakden veya mahsuben gerçekleştirilebilecek iade üst sınırı 5.000 TL’den, 10.000 TL’ye yükseltilmiştir. Yani aylık veya yıllık talep ediliyorsa yıllık, talep edilen KDV iade tutarı 10.000 TL’yi aşmıyorsa doğrudan yapılabilecektir.

4- 01.05.2022 tarihinden itibaren İmalatçılar tarafından yapılan mal ihracında ihracat bedeline göre KDV iadesi yapılma seçeneği getirilmiştir. Yeni düzenlemeye göre, imalatçı-ihracatçılar dilerlerse bünyeye giren KDV yerine ihracat bedelinin % 10’ununa kadar KDV iadesi talep edebileceklerdir. 

Uygulama ihtiyarı olup, bu tercihin şartları aşağıdaki gibi belirlenmiştir.

a) İhracatçının Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması ve ayrıca İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

b) Devreden KDV tutarından fazla olmaması,

c) Bir dönemde bir tercih yapması, yani ya bünyeye giren KDV şeklinde veya ihracatın % 10’u oranı şeklinde,

d) Üretim kapasitesi gereği ihraç ettiği malların bir kısmını veya tamamını fason olarak yaptırması bu şekilde iadeye engel teşkil etmeyecek, ancak hazır alınıp ihraç edilen mallar bu sistemden yararlanamayacaktır. Bunların bünyeye giren KDV sistemi şeklinde iade alınması,

e) İmalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların bünyesinde, yurtiçi veya yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde iadenin hesabında, ihracat bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülüp, İade KDV’nin kalan tutar dikkate alınarak belirlenmesi,

f) Diğer belgelerin yanısıra ihracatın gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV listesi ile geriye doğru 24 dönem indirilecek KDV listesi (24 dönemden geriye doğru herhangi birinde ödenecek KDV doğmuş ise, bundan geriye doğru indirilecek KDV listesinin verilmesine gerek kalmayacaktır.)

gerekecektir.

5- 01.05.2022 tarihinden itibaren yapılacak işlemlere uygulanmak üzere, İmalatçılar tarafından yapılan ihracatta iade KDV’nin mahsuben talep edilmesi halinde, Vergi İnceleme Raporu veya YMM Raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilecektir. Ancak tutarın nakden talep edilmesi halinde 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Ayrıca bu tebliğ ile getirilen bir yeni düzenleme ile süresinde düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için 10.000 TL’lık nakden iade  sınırı, 100.000 TL olarak uygulanacaktır.

Yani nakden iade talebinin 10.000 TL’yi veya YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için 100.000 TL’yi aşması halinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilecektir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilip, teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülecektir.

6- 01.04.2022 tarihinden itibaren KDV Genel Tebliğin 4.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti (III/A-4.9.) bölümünde yer alan Örnek 1’in son paragrafında %1 olan KDV oranı  aşağıdaki şekilde olduğu gibi % 18 olarak değiştirilmiştir.

“Söz konusu aracın, KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında tanımlanan binek otomobillerinden olması durumunda, özel matrah üzerinden % 18 oranında KDV uygulanacağı tabiidir.”

7- 21.04.2021 tarihinden geçerli olmak üzere, yıllardır konutların 150 m2 net alanın hesabında, idare ile yargı arasında ihtilafa konu olan KDV Genel Uygulama Tebliğin III/B-2.1.3.) bölümü başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilip, yargı ile aynı noktaya gelinmiştir.

“2.1.3. Net Alan

Bağımsız bölüm net alanı, Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının ‘Planlı Alanlar İmar Yönetmeliği’ne göre hesaplanır.”

8- 21.04.2021 tarihinden geçerli olmak üzere, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-1.1.) bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilerek, KDV açısından daha önceki toptan ve perakende aşamalarında farklı farklı oranlar kaldırıldığından, Perakende teslim tanımı sade hale getirilmiştir.

“1.1. Perakende Teslimin Tanımı

Perakende teslim, teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılmasıdır. Ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde KDV mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimler de perakende teslim sayılır.”

Yine buna dayalı olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin III/B-2.3.Toptancı Hallerinde Faaliyet Gösterenler Tarafından Yapılan Teslimler  ile III/B-2.4.1. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması bölümleri yürürlükten kaldırılmıştır.

Ayrıca 01.04.2022 tarihinden geçerli olmak üzere, KDV Genel Uygulama Tebliğinin III/B-2.4.2.) bölümünün birinci paragrafında yer alan, ‘B bölümünün’ ile ‘(üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesisler hariç)’ ibareleri yürürlükten kaldırılmıştır.

Bilgilerinize sunulur. Saygılarımla,

26.04.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.