Sefer Göktaş
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
goktas.sefer@gmail.com

Cari Yılda Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Yeminli Mali Müşavir Önceki Yıla Ait KDV İadeleri İçin Limitsiz Tutarda KDV İade Raporu Düzenleyebilir Mi?

I. Giriş

Yeminli Mali Müşavirler 2024 yılına girdiğimiz şu günlerde Tam Tasdik Sözleşmelerini yapmaya başladılar. Peki yapılan tam tasdik sözleşmeleri önceki dönemlere ilişkin talep edilecek olan KDV iadelerine nasıl etki edecektir? KDV iadelerinde yer alan nakit sınırına etkisi nedir? 

II. Tam Tasdik Hadleri Nelerdir?

Hazine ve maliye Bakanlığı tarafından çıkarılan 30.12.2022 tarih ve 32059 (2. Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 46 Seri No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğ’nde;

• 1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu çerçevesinde Hazine ve maliye Bakanlığınca yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğleri ile yeminli mali müşavirlerce tasdik raporu düzenlenecek konulara ilişkin usul, esas ve işlemlerde dikkate alınacak hadler belirlenmiş olup 37 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 3 üncü bölümünde, Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, anılan Tebliğde yer alan parasal hadlerin her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı,
• Söz konusu işlemlerde 2023 yılında dikkate alınacak hadlere ilişkin Hazine ve maliye Bakanlığınca belirlenen hadlerin 2023 yılı ve sonraki yıllarda Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde artış olmaksızın uygulanacağına ilişkin açıklamalar yer almaktadır.

46 Seri No’lu Tebliğde belirlenen 2023 yılı YMM Raporu İle Nakit Alınabilecek KDV İade Limitleri

Yeminli mali müşavir ile yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) süresinde düzenlenmiş tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği uyarınca yeminli mali müşavir tasdik raporuna istinaden alabilecekleri katma değer vergisi iadelerine ilişkin azami hadler aşağıda ki gibidir. 11/1-b Kapsamında iadelerde Tam Tasdik olsa da YMM raporu ile belirtilen üst sınırlardan fazla iade yapılmaz.

İstisna Türü	Tutar ( TL)
11/1-a, 11/1-c, 13/a, 13/d, 14, 15/b, 9	1.300.000,00
29/2	2.600.000,00
11/1-b (Tam Tasdik Sözleşmesi Olup Olmadığına Bakılmaksızın)	350.000,00

2024 yılında YMM Raporu İle Nakit Alınabilecek KDV İade Limitleri henüz yayımlanmadığından 46 Seri No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğ uyarınca 2024 yılında 2023 yılı verileri dikkate alınacaktır.

III. Süresinde Düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesinin Bulunmasının Önceki Yıl KDV İadesine Etkisi

• Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması halinde önceki yıla ait nakit KDV iadesinin, iade limitlerine takılıp takılmayacağı sorusuna verilmiş olan özelgelere bir göz atalım.

1’nci Özelge

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı Denetim ve Uyum Yönetimi Daire Başkanlığı

SAYI : B.07.LGİB.07.0.3223-2827                                                                          20.06.2005

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI BAŞKANLIĞINA

“ Cari yılda süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin geçmiş dönemlere ait KDV iadelerinin cari yılda sözleşmesi bulunan Yeminli Mali Müşavir tasdik raporuna istinaden talebinde sınır aranıp, aranmadığı konusunda ilgi (a) da kayıtlı yazınız ekinde belirtilen hususların değerlendirilmesi sonucu konuya ilişkin Bakanlığımız görüşü ilgi (b)'de kayıtlı yazımızla tarafınıza bildirilmiştir.

Bu defa ilgi (c) de kayıtlı yazınız ekinde, Yeminli Mali Müşavir ..............'ya ait dilekçede; 2004 yılı için süresinden sonra, 2005 yılı için ise süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenledikleri mükellefin indirimli orana tabi işlemleri nedeniyle KDV iadesi tasdik raporu tanzim edileceğinden bahisle, bu iade işleminde KDV iadesi tutarında herhangi bir sınır bulunup bulunmadığı konusunda Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Bilindiği üzere, 20 Sıra No'lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin A/l bölümünde; "Hangi döneme ait olursa olsun bu Tebliğin yayımını takip eden ikinci aybaşından başlamak üzere, 18 sıra numaralı Genel Tebliğ hükümlerine göre yeminli mali müşavirlerle gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi ve eklerinin tasdikine (tam tasdik) ilişkin sözleşme düzenlemiş bulunan mükelleflerin katma değer vergisi iadelerini yeminli mali müşavir tasdik raporuna istinaden talep etmeleri halinde bu iadelere ait işlemler, tam tasdik sözleşmesi tanzim edilen Yeminli Mali Müşavirler tarafından yerine getirilecektir." ifadesine yer verilmiştir.

29 Sıra No'lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin III/3 bölümünde ise; "Yeminli Mali Müşavirlerle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin KDV iade talepleri bu yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporlarına dayanılarak yerine getirilmektedir. Bu mükelleflerin varsa tam tasdik sözleşmesinin düzenlendiği yıldan önceki dönemlere ilişkin KDV iadeleri de anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen tasdik raporları ile yapılabilecektir. Önceki yıllarda mükellefin bir başka yeminli mali müşavir ile süresinde tam tasdik sözleşme düzenlemiş olması ve tasdik raporunun yazılarak süresinde vergi dairesine verilmiş olması kaydıyla (rapor teslim süresinin henüz dolmadığı durumlarda bu şart aranmayacaktır.) o döneme ilişkin iade raporlarının anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenmesi de mümkündür.

açıklaması getirilmiştir.

Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2 nci maddesinde, 28 nci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup yılı içerisinde indirilemeyen ve tutan Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin Maliye Bakanlığının tespit edeceği usul ve esaslara göre iade edileceği hüküm altına alınmıştır. Bu yetkiye dayanılarak 74, 76, 82 ve 85 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri yayımlanmıştır.

Bu konuya İlişkin olarak 08.02.2002 tarih ve 24665 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 2002/3606 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karara göre, 2001 yılı için bu kapsamda iade edilecek katma değer vergisi miktarının alt sınırı 4 milyar lira olarak tespit edilmiş, 85 Seri No'lu Genel Tebliğ ile de, 2002 ve izleyen takvim yıllarında iade edilecek miktarın alt sınırının bir önceki yılda geçerli tutarın Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirleneceği ifade edilmiştir.

Buna göre, 2004 yılına ilişkin olarak yapılacak iade işlemlerinde uygulanacak olan asgari had ise, 2004 yılına ait yeniden değerleme oranı ile artırılması sonucu 9.100-YTL olarak belirlenmiştir.

Öte yandan, 74 Seri NoTu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1) inci bölümünün son paragrafında, teminatsız ve incelemesiz nakden iade edilecek katma değer vergisinin üst sınırının 2 milyar lira (2.000-YTL) olduğu, nakden iade talebinin 2 milyar lirayı aşması halinde aşan kısım için teminat gösterilerek iade alınabileceği, iadenin yeminli mali müşavir tasdik raporu ile alınmak istenmesi halinde ise genel hükümlere göre işlem yapılacağı belirtilmiştir.

Açıklanan bu hususlar uyarınca, cari yılda süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen tasdik raporuna istinaden geçmiş dönemlere ilişkin KDV iadesi taleplerinin herhangi bir hadle sınırlı olmaksızın (süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunsa dahi bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracatından doğan iadeler ile sektörel dış ticaret şirketlerinin 61 Seri No Tu KDV Genel Tebliği kapsamında her bir ortak bazında talep edecekleri iadelerde ilgili Genel Tebliğ ile belirlenmiş limit dahilinde) yerine getirilmesi mümkündür. Geçmiş dönemlerde başka bir YMM ile süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve tam tasdik raporunun süresinde vergi dairesine verilmiş olması halinde o döneme ilişkin iade raporlarının ilgili YMM tarafından da düzenlenebileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.”

2’nci Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)

Sayı : 95462982-205[SMMM-ÖZLG-13-6]-142                             05/05/2014

Konu : Cari yılda Tam Tasdik sözleşmesi bulunan YMM'nin

önceki yıla ait indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iadesi için

limitsiz tutarda KDV İade Raporu düzenleyip düzenleyemeyeceği hk.

İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eki özelge talep formunuzdan, Yeminli Mali Müşavir olarak faaliyette bulunduğunuzu belirterek, vergi oranları indirilen (%1 oranlı daire teslimlerinden dolayı) teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen ve teslim ve hizmetin gerçekleştiği 2013 vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarı bulunan bir kurumun 2013 yılında Tam Tasdik Sözleşmesi bulunmaması halinde yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı için izleyen yıl olan 2014 yılında Tam Tasdik Sözleşmesi olması halinde YMM KDV İade Tasdik Raporu ile 2014 yılının OcakKasım/2014 ayları arası herhangi bir dönemde nakden talep edilen indirimli oran KDV'sinin limitsiz tutarda iadesiyle ilgili Yeminli Mali Müşavirliğinizce KDV İade Raporu düzenlenip düzenlenemeyeceği konusunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere; 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 29 Seri No'lu Genel Tebliği'nin "Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Düzenleyen Mükelleflerin Önceki Yıllara İlişkin KDV İadeleri" başlıklı III-3 bölümünde;

"Yeminli mali müşavirlerle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin KDV iade talepleri bu yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporlarına dayanılarak yerine getirilmektedir. Bu mükelleflerin varsa tam tasdik sözleşmesinin düzenlendiği yıldan önceki dönemlere ilişkin KDV iadeleri de anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen tasdik raporları ile yapılabilecektir. Önceki yıllarda mükellefin bir başka yeminli mali müşavir ile süresinde tam tasdik sözleşme düzenlemiş olması ve tasdik raporunun yazılarak süresinde vergi dairesine verilmiş olması kaydıyla (rapor teslim süresinin henüz dolmadığı durumlarda bu şart aranmayacaktır.) o döneme ilişkin iade raporlarının anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenmesi de mümkündür..." açıklaması yer almaktadır.

Buna göre, cari yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi olan mükelleflerin, tam tasdik sözleşmelerinin bulunmadığı geçmiş yıllardaki dönemlere ait iade taleplerine ilişkin olarak, cari yılda tam tasdik sözleşmesi olan yeminli mali müşavirlerin düzenleyecekleri YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile iade taleplerinde (bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracatıyla ilgili iade işlemleri ve sektörel dışı ticaret şirketlerinin ortak bazında alabilecekleri azami iade işlemleri hariç) herhangi bir üst limit olmadan değerlendirilebilecektir.

Ancak, indirimli orana tabi işlemler gibi bazı iadelerde iadelerin talep edilebileceği dönemin geçip geçmediği hususunun göz önünde bulundurulacağı tabiidir.

Bu itibarla, 2014 yılında bir kurumla yeminli mali müşavirliğinizce süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunması halinde söz konusu kurumun 2013 yılına ait İndirimli Orana tabi işlemlerden doğan KDV'nin miktarına bakılmaksızın iadesi için 2014 yılında (Ocak-Kasım/2014 ayları arası herhangi bir dönemde indirimli oran KDV'si için iade talep edilmek şartıyla) Yeminli Mali Müşavirliğinizce KDV İade Raporu düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

IV. Sonuç

• Yukarıda yer alan özelgelerden de anlaşılacağı üzere,
• Yeminli Mali Müşavir cari yılda süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenlerse geçmiş yıllardaki dönemlere ait iade taleplerine ilişkin tasdik raporu ile alınabilecek nakit iade sınırının üzerinde işlem yapabilecektir.
• Firmanın bir önceki yılda farklı bir YMM ile tam tasdik sözleşmesinin olması ve YMM tarafından tam tasdik raporu verilmesi veya firmanın bir önceki yılda YMM tam tasdik sözleşmesinin olmaması tasdik raporu ile alınabilecek nakit iade sınırının üzerinde işlem yapılmasına engel değildir.

Kaynakça

• 30.12.2022 tarih ve 32059 (2. Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 46 Seri No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğ
• T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen 20.06.2005 tarih ve B.07.LGİB.07.0.32232827 sayılı özelge
• T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 05.05.2014 tarih ve 95462982205[SMMM-ÖZLG-13-6]-142 sayılı özelge

 

09.01.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.