Recep Selimoğlu
Yeminli Mali Müşavir
Öğretim Görevlisi

Kurumlar Vergisi Matrah Artırımı Muhasebe Kayıtları

6736 sayılı Kanun Genel Tebliği Seri No:1  / II-C bölümünde, ‘’ Taksitle yapılacak ödemelerde ilgili maddelere göre belirlenen tutar:

1. Altı eşit taksit için         ( 1,045 )

2. Dokuz eşit taksit için    ( 1,083 )

3. Oniki eşit taksit için      ( 1,105 )

4. Onsekiz eşit taksit için ( 1,15 )

katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır.’’ hükmü yer almaktadır.

 

Örnek Uygulama:

(ABC) Ltd.Şti. 01/11/2016 tarihinde 6736 sayılı Kanun kapsamında 2011-2012-2013-2014 ve 2015 yıllarına ait kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuş ve 18 eşit taksitle ödeme talep etmiştir.

İlgili yıllar için artırılan tutarlar üzerinden hesaplanan  Kurumlar Vergisi Vergi Aslı  234.783 TL dır. Bu tutarın 1,15 katsayı ile çarpılması sonucu hesaplanan ve 18 eşit taksitte ödenecek toplam vergi tutarı  270.000 TL olup, her bir taksit tutarı 270.000 / 18: 15.000 TL dır.

Bağlı bulunduğu Vergi Dairesi Müdürlüğünce hazırlanan ödeme tablosuna göre:

 

 Ödeme                    Vergi Aslı           Katsayı                      Aylık Taksit

 Vadesi                    Tutarı (TL)         Tutarı (TL)                   Tutarı (TL)

30/11/2016               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/01/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/03/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/05/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/07/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

30/09/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

30/11/2017               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/01/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00              

31/03/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/05/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/07/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

30/09/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

30/11/2018               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/01/2019               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/03/2019               13.043,48           1.956,52                     15.000,00             

31/05/2019               13.043,60           1.956,40                     15.000,00             

31/07/2019               13.043,60           1.956,40                     15.000,00             

30/09/2019               13.043,60           1.956,40                     15.000,00             

 

    Toplam               234.783,00         35.217,00                   270.000,00

 

Muhasebe Kayıtları:

 

Not:  6736 sayılı Kanun 1 Seri No.lu Genel Tebliğde: ‘’… beyan edilen kasa mevcutları ve ortaklardan net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerin, dileyen mükelleflerce 689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabı yerine bilançonun aktifinde herhangi geçici bir hesapta izlenmesi mümkündür. Söz konusu geçici hesapta izlenen tutarın herhangi bir şekilde kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir.’’ açıklamasına yer verilmiş ve bununla ilgili olarak verilen Örnek:9 uygulamasında  296-GEÇİCİ HESAP  kullanılmıştır. 689 hesabın işletmelerin  Öz kaynaklarında yapacağı negatif etki nedeniyle Tek Düzen Hesap Planına eklenen 296-Geçici Hesap uygulamasının doğru ve yerinde olduğu kanaatindeyiz.  Çalışmamızda Kurumlar Vergisi Matrah artırımı muhasebe kayıtlarında da (her ne kadar ilgili Genel Tebliğde buna ilişkin bir açıklamaya yer verilmemiş olsa da, İdarenin bu konudaki yaklaşımı ve Muhasebenin Temel Kavramlarından ‘’Özün Önceliği’’ve ‘’Dönemsellik ‘’ kavramlarını öne çıkararak…)  bu hesabın kullanılabileceği görüşündeyiz.

 

------------------------------------------01/11/2016------------------------------------------

 

296-Geçici Hesap                     270.000,00

 

                      368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya        15.000,00

                              Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

                      438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya          255.000,00 

                              Taksitlendirilmiş Borçlar

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------30/11/2016------------------------------------------

 

368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya      15.000,00

        Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

                       102-Bankalar                                            15.000,00   

                  

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------30/11/2016------------------------------------------

 

689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar(-)  15.000,00

 

                      296-Geçici Hesap                                      15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------30/11/2016------------------------------------------

 

950-Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler     15.000,00

 

                      951-KKEG Karşılık Hesabı                        15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/12/2016------------------------------------------

 

  438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya           90.000,00 

         Taksitlendirilmiş Borçlar

 

                       368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya        90.000,00

                              Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/01/2017------------------------------------------

 

  368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya    15.000,00

          Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

                       102-Bankalar                                             15.000,00     

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/01/2017------------------------------------------

 

689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar(-)   15.000,00

 

                      296-Geçici Hesap                                       15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/01/2017------------------------------------------

 

950-Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 15.000,00

 

                      951-KKEG Karşılık Hesabı                         15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/03/2017------------------------------------------

 

  368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya    15.000,00

        Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

                       102-Bankalar                                             15.000,00      

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/03/2017------------------------------------------

 

689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar(-)  15.000,00

 

                      296-Geçici Hesap                                       15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/03/2017------------------------------------------

 

950-Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler  15.000,00

 

                      951-KKEG Karşılık Hesabı                         15.000,00

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/12/2017------------------------------------------

 

438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya  90.000,00 

       Taksitlendirilmiş Borçlar

 

                       368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya         90.000,00

                              Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

------------------------------------------31/12/2018------------------------------------------

 

438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya  75.000,00 

       Taksitlendirilmiş Borçlar

 

                       368-Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya         75.000,00

                               Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğ.Yük.

 

---------------------------------------------------------------------------------------------------

 

 

09.11.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.