Rahmi Kocatürk
Vergi Müfettişi
Bilim Uzmanı
rahmi.kocaturk@hotmail.com

Tüm Yönleriyle GVK Mükerrer 20/B Maddesi Kapsamındaki Kazançların Vergilendirilmesi

Bilindiği üzere, 26.10.2021 tarih ve 7338 Sayılı Kanunun 2.maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen Mükerrer 20/B maddesi ile İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden istisna tutulmuştur. Çalışmamızda, söz konusu madde kapsamında tam mükellef gerçek kişiler tarafından elde edilen gelirlerin; Gelir Vergisi, Geçici Vergi, KDV ve 213 Sayılı VUK hükümleri uyarınca vergilendirme, beyan ve bildirimlerine ilişkin hususlar, ilgili mevzuat kapsamında değerlendirilecektir.

Anahtar Kelimeler: Youtuber vergisi, içerik üreticilerinin vergilendirilmesi, sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen kazançlar

5651 İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun 2/s maddesinde ‘Sayılı Sosyal ağ sağlayıcı; Sosyal etkileşim amacıyla kullanıcıların internet ortamında metin, görüntü, ses, konum gibi içerikleri oluşturmalarına, görüntülemelerine veya paylaşmalarına imkân sağlayan gerçek veya tüzel kişileri ifade eder.’ Şeklinde tanımlanmıştır.  26.10.2021 tarih ve 7338 Sayılı Kanunun 2.maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen Mükerrer 20/B maddesi ile İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden istisna tutulmuştur. Söz konusu Kanun maddesinin devamında, ‘Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.

Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.

Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.

Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” Hükümlerine yer verilmiştir. Ayrıca 21.12.2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 38 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’in 2.Maddesinde, KDV Uygulama Genel Tebliği’nin (II/F) kısmının (4.25.) bölümünden sonra gelmek üzere, 4.26 Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası başlığı altında; ‘3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren söz konusu madde kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanacaktır.

Buna göre, 1/1/2022 tarihinden itibaren, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz.

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir.

Ayrıca söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapanlardan aranır.

Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır.” Hükümleri eklenmiştir.

Söz konusu Kanun ve Tebliğ maddeleri ile düzenlenen Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnasına ilişkin özellik arz eden tüm durumlar aşağıda soru-cevap şeklinde açıklanacaktır.

1- SOSYAL İÇERİK ÜRETİCİLİĞİ İLE MOBİL CİHAZLAR İÇİN UYGULAMA GELİŞTİRİCİLİĞİ İSTİSNASI NEDİR? İSTİSNADAN KİMLER FAYDALANABİLİR?

Cevap; Sosyal içerik istisnası, yukarıda kanun maddelerine detaylıca yer verildiği üzere, 5651 İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun 2/s maddesinde tanımlanan sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançları kapsar. İstisna, 01.01.2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanacaktır. İstisnadan, Sosyal platformlar (internet siteleri, sosyal medya uygulamaları, video ses, görüntü vb paylaşım uygulamaları, konum paylaşım uygulamaları vb..) üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan içerik üreticileri ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için (e-kitap okuyucu, android işletim sistemli navigasyon cihazı, akıllı saat, mobil oyun konsolları vb. gibi cihazların da mobil cihaz olarak nitelendirilebileceği tabiidir.) uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden uygulama paylaşımı ve satışı yapanlar yararlanacaktır. Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen reklam geliri elde edilmesi, mal veya hizmet alım satımı yapılması, aracılık veya danışmanlık hizmeti verilmesi gibi kazançlar söz konusu istisna kapsamına girmeyecektir. Ör. Bay A özel bir hastanede genel cerrah olarak ücret geliri elde etmekte, bunun yanı sıra çeşitli hastalıkların teşhis ve tedavi süreçlerine ilişkin hazırladığı videoları da sosyal paylaşım siteleri üzerinden paylaşarak gelir elde etmektedir. Bay A’nın 2022 yılında sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden paylaştığı videolar nedeniyle elde ettiği gelir yönünden 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun Mükerrer 20/B maddesi kapsamında Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnasından (diğer şartları sağlaması şartı ile) yararlanması mümkündür. Bay A, Kendisine ait internet sitesinden çeşitli hastalıkların teşhis ve tedavisine ilişkin makaleler paylaşmakta, söz konusu sitenin belli kısımlarına da tıbbi tedavi kurumlarının reklamlarını almaktadır. Bay A’nın elde ettiği reklam kazançları mezkur istisna kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, Gelir Vergisi Kanunun 37.maddesi uyarınca ticari kazanç olarak vergilendirilecektir. Bay D, android tabanlı mobil cihazlar için dil öğrenme uygulaması geliştirmekte, ürettiği uygulamayı bir uygulama paylaşım ve satış platformu üzerinden satmaktadır. Bay A’nın 2022 yılında söz konusu platform üzerinden gerçekleştirdiği uygulamanın satış ve paylaşımından elde ettiği gelirler Mükerrer 20/b Maddesi uyarınca istisna kapsamında (diğer şartları sağlaması şartı ile) değerlendirilecektir. Bay D’nin söz konusu uygulama üzerinde bir dil okulunun reklamının gösterilmesi nedeniyle elde ettiği gelir ise mezkur istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.

2- BİLGİSAYAR PROGRAMI ÜRETİCİLERİ DE SÖZ KONUSU İSTİSNADAN YARARLANABİLİR Mİ?

Cevap: GVK Mükerrer 20/B Kanun metninde istisnadan, akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden uygulama paylaşımı ve satışı yapanların yararlanabileceği belirtilmiştir. Dolayısıyla mobil cihaz olarak nitelendirilemeyecek bilgisayarlar için geliştirilen programların bu kapsamda değerlendirilemeyeceği anlaşılmaktadır. Ör. Bilgisayar için antivirüs programı üretilerek söz konusu programın ücretli sürümünün sanal platfotmlar üzerinden satışı nedeniyle elde edilen gelir, mezkur istisna kapsamına girmeyecektir.

3- İSTİSNADAN YARARLANMA ŞARTLARI NELERDİR?

Cevap: Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20/B Maddesinde; ‘istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır’ hükmü yer almaktadır. Türkiye’de kurulu bankalar, Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu’nun internet sitesinde (https://www.bddk.org.tr/Kurulus/Liste/77) ilan edilmiştir. Söz konusu madde kapsamına giren gelirlerin Türkiye’de kurulu bankalarda açılacak hesaplar aracılığı ile tahsil edilmesi gerekmektedir. Söz konusu istisnadan yararlanılabilmesi için gerekli ikinci şart ise, bankalar tarafından bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edilip ödenmesidir. Ör. Bay A, 2022 yılında bir sosyal paylaşım sitesi üzerinden paylaştığı videolar nedeniyle söz konusu sosyal paylaşım sitesinin İrlanda’da kurulu merkezi üzerinden 10.000 USD Gelir elde etmiştir. Bay A’nın 2022 yılında elde ettiği bu gelirin Mükerrer 20/b maddesi kapsamında istisna olarak değerlendirilebilmesi için Bay A adına Türkiye’de kurulu bankalara hesap açılması, elde edilen kazancın bu hesaplara aktarılması, 217 Seri nolu GVK Genel Tebliği ve 283 Seri nolu VUK Genel Tebliği uyarınca bankalar tarafından söz konusu kazancın aktarıldığı tarihte ilan edilen TCMB Döviz Alış kuru üzerinden hesaplanacak tutar üzerinden %15 tevkifat yapılarak beyan edilmesi ve ödenmesi gerekmektedir. Bununla birlikte madde hükmünün devamında; ‘Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.’ Hükmü yer almaktadır. Bu doğrultuda 2022 yılı için ücret dışı gelirler için ilan edilen 4.gelir dilimi olan 880.000,00-TL’yi aşan gelirler, istisna kapsamında değerlendirilemeyecek, bankalar tarafından söz konusu gelir üzerinden tevkifat yapılmaksızın elde edilen gelirin tamamı mükellef tarafından ticari kazanç olarak beyan edilecektir. Bununla birlikte istisna kapsamında yer alıp bankalar tarafından %15 tevkifata tabi tutulan gelirler üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmayacaktır. Örn. Bay A 2022 Yılında merkezi Türkiye’de yer alan X İletişim ve Sosyal Medya Yay.A.Ş bünyesinde yer alan A Sosyal platformunda, bestelediği şarkıları paylaşmış, yaptığı paylaşımlar nedeniyle X AŞ’den 2022 yılında 150.000-TL gelir elde edilmiş, söz konusu gelir Bay A tarafından Türkiyede kurulu Z Bankasında kendisi adına açılan hesaba aktarılarak banka tarafından %15 tevkifat yapılmış ve beyan edilerek ödenmiştir. Elde edilen gelir yönünden X AŞ tarafından yapılan ödeme üzerinden GVK 94/2-a Maddesi üzerinden tevkifat yapılmayacaktır.

4- İSTİSNA KAPSAMINDA ELDE EDİLEN GELİRLER KDV’YE TABİ MİDİR?

Cevap: Yukarıda belirtildiği üzere; 21.12.2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 38 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’in 2.Maddesinde, KDV Uygulama Genel Tebliği’nin (II/F) kısmının (4.25.) bölümünden sonra gelmek üzere, 4.26 Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası başlığı altında; ‘3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir. Dolayısıyla bu kapsamda gelir elde ede mükelleflerin istisna şartlarını taşıyan gelirleri, KDV’den istisnadır. KDV’den istisna edilen bu tutarlar üzerinden KDV UGT uyarınca ayrıca tevkifat da yapılmayacaktır.

5- İSTİSNA KAPSAMINDA ELDE EDİLEN GELİRLER NEDENİYLE GELİR VERGİSİ VE GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ VERİLECEK MİDİR?

Cevap; Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20/B maddesi Kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen ve söz konusu maddede yer alan istisna şartlarını sağlayan mükelleflerden elde edilen gelir tutarı 4.gelir vergisi diliminde yer alan tutarı aşmayan mükellefler, söz konusu kazançları için beyanname vermeyecek, diğer gelirleri için beyanname verilmesi durumunda elde edilen istisna kapsamındaki gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir. Fakat istisna tutarının üzerinde gelir elde edilmesi halinde, bu gelirlerin tamamının ilgili dönem Gelir Vergisi beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir. Burada özellik arz eden durum, yıl içinde örneğin Ocak-Kasım döneminde istisna tutarının altında kazanç elde edilmesine rağmen Aralık ayı itibariyle istisna tutarının aşılması sebebiyle elde edilen gelirin tamamının beyan edilip edilmeyeceğidir. Bu durumda, elde edilen gelirin tamamı beyan edilecek, tevkif yolu ile ödenen vergiler ise hesaplanacak vergiden mahsup edilebilecektir. Peki elde edilen gelirler bakımından geçici vergi beyanı verilecek midir? İstisna tutarını aşmayan gelirler nedeniyle geçici vergi beyannamesi verilmeyecek, ancak istisna tutarının aşılması durumunda istisnadan yararlanılamayacağından elde edilen gelirin tamamı ilgili dönem geçici vergi beyannamesinde beyan edilecektir. Bununla birlikte 01.01.2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 4.dönem geçici vergi beyanının kaldırıldığını da hatırlatmak isteriz.

6- İSTİSNA ŞARTLARININ SAĞLAMADIĞININ TESPİT EDİLMESİ HALİNDE NE OLUR?

Cevap; Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde; ‘ İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.’  Hükmü yer almaktadır. Bu doğrultuda, istisna tutarı üzerinde gelir elde edildiği halde beyan edilmemesi, madde kapsamına giren gelirlerin tamamının madde kapsamına giren şekilde tahsil edilmemesi gibi hususların tespiti halinde istisna şartları kaybedileceğinden, eksik tahakkuk eden vergiler vergi ziyaı kesilmek suretiyle gecikme faizi uygulanarak tahsil edilecektir.

7- İSTİSNA DIŞI GELİR ELDE EDİLMESİ HALİNDE DE MÜKERRER 20/B KAPSAMINDAKİ GELİRLER BEYAN EDİLECEK MİDİR?

Cevap; Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20/B Maddesinde; ‘Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.’ Hükmü yer almaktadır. Bu doğrultuda, GVK Mükerrer 20/B Kapsamına giren gelirlerinin yanında beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın başkaca gelir unsurları elde edilmesi, bu madde kapsamında istisna kaynaklı gelirlerin beyanını gerektirmeyecektir.

8- GVK MÜKERRER 20/B MADDESİNİN YÜRÜRLÜK TARİHİNDEN ÖNCE, BU MADDE KAPSAMINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN DURUMU NE OLACAKTIR?

Cevap; 26.10.2021 tarih ve 7338 Sayılı Kanunun 62/b maddesinde; kanunun ‘2 nci maddesi 1/1/2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde’ yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır. Bu doğrultuda, 7338 Sayılı Kanunun 2.maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen Mükerrer 20/B maddesi kapsamındaki istisna, 2022 yılından itibaren elde edilen gelirlere uygulanacak, 2022 öncesi dönemlere ilişkin söz konusu madde kapsamına giren faaliyetlerden dolayı elde edilen kazanç ve iratlar, Gelir Vergisi Kanununun 37.maddesi uyarınca ticari kazanç olarak beyan edilecektir.

9- MÜKERRER 20/B MADDESİNDE YER ALAN DİĞER ŞARTLARI SAĞLAMAKLA BERABER, MADDE KAPSAMINA GİREN KAZANÇ VE İRATLAR TOPLAMININ 4.GELİR VERGİSİ DİLİMİNDE YER ALAN TUTARI AŞMASI HALİNDE KDV YÖNÜNDEN BEYANI GEREKECEK MİDİR?

Cevap; 21.12.2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 38 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’in 2.Maddesinde, KDV Uygulama Genel Tebliği’nin (II/F) kısmının (4.25.) bölümünden sonra gelmek üzere eklenen 2.maddesinde; ‘Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır’ hükmü yer almaktadır. Bu doğrultuda, GVK Mükerrer 20/b maddesinde yer alan istisna şartlarını taşıyan mükelleflerin elde edilen gelir tutarı 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşsa dahi söz konusu kazanç ve iratlar KDV yönünden istisna olacaktır.

10- İSTİSNA KAPSAMINDAKİ FAALİYETLER NEDENİYLE GELİR ELDE EDEN MÜKELLEFLERİN, MÜKELLEFİYET TESİS ETTİRMESİ ZORUNLU MUDUR?

Cevap; Gelir vergisi mükelleflerinin ticari, sınai veya zirai bir işle ilgili fiili olarak çalışmaya başlamaları veya mesleki bilgiye ve ihtisasa dayanan bir meslek ya da sanat faaliyetiyle uğraşmaları, bu kişilerin vergi mükellefi olmalarını gerektirir. Fiili olarak çalışmaya başlamaktan kasıt mükellefin faaliyetine başladığını gösteren bazı şartların oluşmasıdır. Bu şartlar tüccarlar ve serbest meslek erbabı için farklılık göstermektedir. 213 Sayılı VUK’un 153.maddesinde; ‘Aşağıda yazılı mükelleflerden işe başlıyanlar keyfiyeti vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar:

1. Vergiye tabi ticaret ve sanat erbabı;

2. Serbest meslek erbabı;

3. Kurumlar Vergisi mükellefleri;

4. Kolektif ve adi şirket ortaklariyle komandit şirketlerin komandite ortakları.’ Hükmüne yer verilmiştir.  Mezkur kanunun 154. Maddesinde ise ‘Tüccarlar için aşağıdaki hallerden her hangi biri "İşe başlama" yı gösterir:

1. Bir iş yeri açmak (İş yeri açmaktan maksat, belli bir yerde bilfiil ticari veya sınai

faaliyete geçmek demektir. Bir yerin ne maksatla olursa olsun sadece tutulmuş olması veya içinde

tertibat ve tesisat yapılmakta bulunması iş yerinin açıldığını göstermez);

2. İş yeri açılmamış olsa bile ticaret siciline veya mesleki bir teşekkülle kaydolunmak;

3. Kazançları basit usulde tesbit edilen tüccarlar için işle bilfiil uğraşmaya başlamak’ hükümleri yer almaktadır. Yine aynı kanunun 155.maddesinde ise ‘Madde 156 – Ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette iş yeri; mağaza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane, şube, depo, otel, kahvehane, eğlence ve spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, taş ocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir’ şeklinde iş yeri tanımlaması yapılmıştır. Bu hükümler doğrultusunda mükerrer 20/b kapsamında elde edilen kazanç ve iratlar nedeniyle 213 Sayılı VUK’un 153.maddesi uyarınca işe başlama bildiriminde bulunulması gerektiği tabiidir. Aynı zamanda işe başlamanın zamanında bildirilmemesi 213 Sayılı VUK’un 352/7.maddesinde usulsüzlük olarak tanımlanmış olup işe başlamanın zamanında bildirilmemesi durumunda mükellef hakkında mezkur kanun uyarınca usulsüzlük cezası kesileceği açıktır.

10.01.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.