Rahmi Çelik
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
rahmi_celik58@hotmail.com

KDV 17/4-G Kapsamında Hurda ve Atık Metal, Plastik, Kâğıt, Cam Teslimleri, Kısmi İstisnalarda KDV ve Muhasebe Kayıtları

Bilindiği üzere KDV ‘nin 33 maddesi kısmi istisna işlemlerinde indirilecek KDV ‘yi içermekte olup kanun metni aşağıda gösterilmiştir.

Kısmî Vergi İndirimi

Madde 33 - 1. Bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılır.

2. Kısmî vergi indirimine ilişkin usul ve esasları tespite Maliye ve Gümrük Bakanlığı yetkilidir… denmektedir.

Maliye bakanlığı bu yetkisini kullanmış olup konunun uygulanmasına ilişkin KDV uygulama genel tebliğinde aşağıdaki açıklama yapılmıştır.

4.7.2. Metal, Plastik, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkların Teslimi

Hurda veya atık metal, plastik, kâğıt ve cam teslimlerinde KDV uygulanmaz.

İmalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal kırpıntı, döküntü ve talaşların teslimi de bu kapsamda vergiden müstesnadır.

Ancak hurda metalden elde edilen külçelerin yurt içi teslimleri ve ithali istisna kapsamında değerlendirilmez

Aynı tebliğin:

4.Kısmi vergi indirimi ….. başlığı altında

4.2. Diğer Hallerde Kısmi Vergi İndirimi Uygulaması

İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükellefler, alışlarında yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir KDV hesabına intikal ettirirler. Daha sonra aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı hesaplanır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen vergiler, indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak, “İlave Edilecek KDV” satırına yazılır.

İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri birlikte yapan mükellefler, müşterek genel giderler ile amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklendikleri vergilerden, indirim konusu yapılacak olanlar ile indirim konusu yapılmayıp, gider hesaplarına aktarılacak olanları, bu bölümde belirtilen esaslara göre ayırıma tabi tutacaklardır….

Denmektedir.

 

Yukarıdaki madde hükümleri kısmi istisna kapsamında teslimleri yanında vergiye tabi işlemleri de olan mükellefleri ilgilendirmektedir. Bu konuyu somut bir örnekle açıklayalım:

Hurda metal alım satımı yapan ve aynı zamanda vergiye tabi örneğin nakliye vb. hizmet geliri ile hurda tahta vb. satış yapan bir mükellefin hurda metal teslimleri vergiden istisnadır. Ancak nakliye geliri ve hurda tahta satışları K.D.V. ye tabidir. Ayrıca hurda metal olarak alınan malları işletmesine kendi kamyonları ile taşımaktadır. Bu hurdaları pres makinesinde sıkıştırarak blok halinde satmaktadır. Bunun içinde elektrik tüketmektedir. Bu mükellefin Ocak/2017 işlemleri aşağıdaki gibidir.

 

Hurda metal teslimleri  :  500.000.-tl          Hesaplanan KDV.si   : SIFIR

Hurda tahta satışları    :    10.000.-tl          Hesaplanan KDV.si:  1.800.-tl

Nakliye gelirleri             :     2.000.-tl          Hesaplanan KDV.si :    360.-tl

                     TOPLAM     :512.000.-TL                 TOPLAM          : 2.160-TL

 

İNDİRİLECEK KDV :

Akaryakıt alımı                       : 20.000.- tl        Ödenen KDV.si     :  3.600.-tl

Elektrik giderleri                      :   10.000.-tl       Ödenen KDV.si.   :  1.800.-tl

Araç bakım onarım giderleri   :  4..000.-tl        Ödenen KDV.si       :    720.-tl

İşletme giderleri                      :   3.000.-tl        Ödenen KDV.si       :     540.-tl

                        TOPLAM         : 37.000.-                     TOPLAM :         6.660.-

 

Yukarıdaki kanun ve tebliğ hükümlerine göre indirim hakkı tanınan ve tanınmayan iki işlem birlikte yapılmaktadır. Tebliğin ilk paragrafına göre herhangi bir ayrım yapmadan ödenen KDV ‘leri indirim hesabına alacağız.

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

 191.01.003 % 18 indirilecek KDV.     6.660.-

                                   İlgili hesaplar (102.103.320.vb.)  6.660.-.- 

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

Bu kayıtlardan sonra hesaplanan KDV den indirilecek KDV.yi düşeriz

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

391.01.0018.    2.160.-

                   191.01.003.         2.160

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

191.01.003 hesabında 4.500.-tl  indirimle gideremediğimiz meblağ bulunmaktadır. Bu miktarı işin mahiyetine göre maliyet veya giderlere atmamız gerekmektedir.

Bu durumda alınan metal hurdaların taşınması ile ilgili akaryakıt ve pres makinası elektrik giderlerini hurda mal alımlarının maliyetine atmalıyız. Çünkü V.U.K. nundan nakliye giderleri ile elektrik giderlerinin malın maliyetine gireceği ( Değerleme bölümünde ki  maliyet bedeli  kısmı)nda açıkça belirtilmiştir. Geri kalan KDV ise genel giderlere atılmalıdır.

Maliyete atılacak kısım =  (30.00/37.000)= % 81   (akaryakıt gideri 20.000.- elektrik gideri 10.000.-)

Şu halde 4.500.-X % 81 = 3.645.- tl hurda metal alımı maliyetine atılacak geri kalan

4.500-3.345 =855 .-tl ise genel giderlere atılacaktır.

Maliyet bedeline atılacak giderleri açıkça görmek isteyenler  153.01.010.vb.hesapta NAKLİYE-ELEKTRİK.VB. şeklinde bir alt hesapta takip edebilirler. Genel giderlere atılacak KDV ise 770.01.0..gibi KISMİ İSTİSNA NEDENİYLE İND.KDV. adı altında bir hesap açarak burada giderlere atılabilir.

Kayıtları yapalım:

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

153.01.010 NAKLİYE-ELEKTRİK.VB.    3.645.-

770.01.0..KISM.İST.NED.İND.KDV.          855. 

                                   191.01.003 % 18 İNDİRİLECEK KDV    4.500.-

------------------------------------------- / --------------------------------------------------

 

K.D.V Beyannamesinin Doldurulması:

KDV beyannamesinin tevkifat uygulanmayan işlemler sütununda matraha    : : 12.000.- (KDV.li teslim)

Vergi : 2.160.- tl yazılır.

İlave edilecek KDV.kısmına   : 6.660.-tl yazılır.  

İndirilecek KDV kısmına        :6.660.-tl yazılır

KISMI ISTISNA KAPSAMINA GIREN ISLEMLER bölümüne

Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt, Cam Hurda  kısmına:      500.000.-tl karşısındaki yüklenilen vergi Kısmına ise sıfır (0) yazılır.

05.04.2017

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.