Ömer Akyürek
E. Gelirler Kontrolörü
Vergi Uzmanı
oakyurek23@gmail.com

İndirimli Kurumlar Vergisi Yatırıma Katkı Tutarı Karmaşına Bir Katkı; Kurumlar Vergisi Kanunu 32/C…

02.08.2024 tarihinde yayınlanan 7524 sayılı kanun ile hayatımıza giren Asgari Kurumlar Vergisi ile kurumların bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri kazançlarına; 5520 sayılı kurumlar vergisi Kanunun 32 ve 32/A maddesinin uygulanması suretiyle tespit olunacak oranın tatbik edilmesiyle hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamayacaktır. Asgari Kurumlar Vergisi 2025 ve sonrası dönemlerde geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere uygulanacaktır.

Kurumlar vergisi kanunu 32/C maddesi ile hayat bulan bu uygulamada, asgari kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında hangi indirim ve istisnaların dikkate alınacağı kanunda tadadi olarak sayılmıştır. Bunlardan kanunun 32/A maddesinin uygulaması konusunda özellikli durum oluşturularak yatırım teşvik belgelerinin yatırıma katkı tutarının, asgari kurumlar vergisi matrahının hesaplamasında dikkate alınması konusunda ikili bir ayrıma gidilmiştir. 02/08/2024 tarihi milat kabul edilmiştir. Bu noktada uygulaması oldukça zor olan indirimli kurumlar vergisi hesaplaması, bir aşama geçerek zorlaştıkça zorlaşan bir duruma evrilmiştir. 

Kanundaki ikili ayrımı aşağıdaki gibi açabiliriz

Birinci durum: Asgari kurumlar vergisi matrahının hesaplamasında dikkate alınacak ve matrahtan indirilecek yatırım teşvik belgesi yatırıma katkı tutarının tespitinde; 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, (bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmeyecektir.)

İkinci durum: 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde kullanılan yatırıma katkı tutarı, asgari vergi matrahından düşülemeyecektir. Böylece %10 asgari kurumlar vergisi hesaplamasında 32A indirimli kurumlar vergisi kullanılamayacaktır.

Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların vergi indirim oranı, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı,  sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi indirim oranı ile yatırım teşvik belgesi yatırıma katkı tutarının aynı kazanca uygulandığı durumlarda, indirimli oran uygulamaları dolayısıyla alınmayan vergilerin tamamı asgari kurumlar vergisinden indirilebilecektir.

SONUÇ

Kurumlar Vergisi Kanunu 32A maddesindeki indirimli kurumlar vergisinin uygulaması; 5520 sayılı Kanun ve 1 seri no'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ndeki yetersiz ve güncel olmayan açıklamalardan ötürü özelge bazında soru cevaplarla yön buluyor. Yeterince karmaşık olan ve bazı belirsizlikler içeren 32A uygulaması, aynı kanundaki asgari kurumlar vergisinin yer aldığı 32C maddesi ile sarmal bir hale gelmiştir. Konu hakkında çıkan tebliğ taslağı da maalesef uygulamanın nasıl yapılacağına dair bilgi içermemektedir. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın indirimli kurumlar vergisi uygulamasını içeren ve belirsizliklere cevap veren yeni bir tebliğ çıkarması gerekiyor.

18.09.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.