Neşe Çetin
Yeminli Mali Müşavir
SG Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş.
nese.cetin@sg-ymm.com.tr

İndirimli Teminat Uygulaması Sisteminden (İTUS) Yararlanmak İstiyorsanız Dikkat !

Bilindiği üzere, 02.04.2014 tarihli Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği ve  KDV / 66 Sayılı Katma Değer Vergisi Sirküleri ile düzenlenen İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi ( İTUS ),   mükelleflere KDV iade uygulamasında kolaylık sağlamaktadır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin yürürlüğünden itibaren İTUS (İndirimli Teminat Uygulama Sistemi) sertifikası alan mükellefler, iade hakkı doğuran bütün işlemleri için (tam istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler, indirimli oran, tevkifat ) indirimli teminat uygulamasından faydalanabilir.

Bunun için tebliğde yer alan genel ve özel şartların taşınması ve bağlı bulunulan Vergi Dairesi Başkanlıklarına  (bulunmayan yerlerde Defterdarlık ) bir dilekçe ile başvurulması gerekmektedir. İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi için belirlenen genel ve özel şartlar aşağıdaki gibidir.
 

1. Genel Şartlar

Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde;

·      Vergi mükellefiyetinin bulunması,

·      Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması,

·      Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç),

·      Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması,

·      Cari takvim yılı da dahil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması.

Başvuru tarihi itibarıyla;
 

·      KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması,

·       Ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz).

·      Sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemi itibarıyla haklarında yazılmış YMM ve/veya vergi inceleme raporlarının olumlu olması.

Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğin (IV/E) bölümünde belirtilen nitelikteki raporlar "olumlu rapor" olarak kabul edilir. YMM’lerle süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler hakkında iade hakkı doğuran işlemlerin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemine ait olumlu YMM raporu bulunması halinde de bu bölüm bakımından bu şart gerçekleşmiş sayılır.

Birbirini izleyen beş vergilendirme döneminden kasıt, iade hakkı doğuran işlemlerin yapıldığı birbirini izleyen dönemlerdir. Bu dönemler arasında herhangi bir dönemde vergi inceleme raporu veya YMM raporu düzenlenmesini gerektiren bir iade hakkı doğuran işlem bulunmadığı takdirde, bu dönemler, birbirini izleyen beş vergilendirme döneminin hesaplanmasında dikkate alınmaz.

Birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemine ait olumlu raporlardan bir kısmının vergi inceleme elemanları, bir kısmının ise YMM tarafından düzenlenmiş olması halinde de bu şartın gerçekleşmiş sayılacağı tabiidir. Ancak beş olumlu rapor şartını kısmen veya tamamen YMM’ lerce düzenlenen raporlarla yerine getiren mükelleflerin indirimli teminattan yararlanabilmeleri için, iade talebinde bulundukları dönem için de tam tasdik sözleşmesi yapmış olmaları gerekmektedir. Tam tasdik sözleşmesi kapsamında bulunmayan dönemlere ilişkin iade taleplerinde ise Tebliğin ilgili bölümlerinde iadeye ilişkin yer alan açıklamalara göre işlem yapılacaktır.

Son olumlu rapor vergi dairesine intikal ettikten sonra (diğer şartlar da gerçekleşmişse) raporun ilgili olduğu vergilendirme döneminden sonraki dönemlere ilişkin iade talepleri için indirimli teminat uygulamasına başlanır. Raporun ait olduğu vergilendirme döneminden sonraki dönemler için verilen teminatların, indirimli teminat tutarını aşan kısmı iade edilir.

Yukarıda belirtilen genel şartları sağlayan Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi statüsündeki şirketlere başka bir şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir.

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan tarifelerdeki taşıtların ihracatını yapan, otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemine ilişkin olumlu rapor şartı aranmaz.

 

2. Özel Şartlar

Yukarıda belirlenen genel şartlar ile birlikte, kendileri için öngörülen özel şartları taşıyan aşağıdaki mükellefler İTUS sertifikasına hak kazanırlar.

 

2.1. İhracat İstisnası Kapsamındaki İade Talepleri Bakımından

2.1.1. İmalatçılar ve İmalatçı-İhracatçılar:

Genel şartlara ek olarak;

 

·      İlgili sicile kayıtlı olan, [Bu durum sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olmayı veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden  (üretici belgesi) herhangi birine sahip olmayı ifade etmektedir.]

·      Ödenmiş sermayelerinin veya son bilançolarında kayıtlı ATİK’ lerinin (gayrimenkuller hariç) amortisman düşülmeden önceki toplam tutarı 100.000 TL’yi aşan,

·      Üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğu kapasite raporuyla teyit edilen,

·      İmalat işinde 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (İşçi sayısının tespitinde bizzat imalat işinde çalışan işçiler dikkate alınır. Bunlar dışında kalan yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz. Hesaplamada, ihracatın gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır.),

imalatçı-ihracatçılar ile ihraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçılara, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurmaları halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilir.

 

2.1.2. Diğer İhracatçılar (Hizmet İhracatı Yapanlar Hariç):

Genel şartları taşıyan mükelleflerden, son üç takvim yılı itibarıyla yıllık 4 milyon ABD Doları veya son beş takvim yılı itibarıyla yıllık iki milyon ABD Doları ve üzerinde ihracat yapanlara, bu şartları sağladıkları tarihi takip eden yılbaşından itibaren geçerli olmak üzere İTUS sertifikası verilir.

 

2.2. Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler Bakımından

İhracat istisnası kapsamında olmayan mükelleflerden;

·      Başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre en az;

 

                i.     Aktif toplamı 40.000.000 TL,

              ii.     Maddi duran varlıkları toplamı 10.000.000 TL,

            iii.     Öz sermaye tutarı 20.000.000 TL,

            iv.     Net satışları 50.000.000 TL,

 

·        Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 veya daha fazla, (Hesaplamada işlemin gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır.)

olanlara, yukarıda genel şartları da taşımaları kaydıyla İTUS sertifikası verilebilir. Bu şartları birlikte taşıyan mükelleflerin bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurması halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde “İTUS Sertifikası” verilir.

 

3. İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi

İadenin teminat karşılığında talep edilmesi halinde, iade miktarının Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğin (IV/A-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan kısmının (% 8)’i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için %4’ü) için teminat verilir.

Teminat, Tebliğde aksi belirtilmedikçe, iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek YMM raporu ile çözülür. Bu süre içerisinde YMM raporu ibraz edilmemesi halinde veya mükellefin talep etmesi durumunda teminat VİR sonucuna göre çözülür. İTUS sertifikasının iptalini gerektiren bir neden olmadığı sürece, sonraki iade taleplerinde indirimli teminat uygulamasına devam edileceği ve YMM raporunun da yine altı ay içinde ibraz edilmesinin isteneceği tabiidir.
 

4 . Başvuru İçin Gerekli Belgeler Nelerdir?

KDV iade talebinde bulunan mükelleflerin talep dilekçesi ile başvurmaları yeterlidir. Bununla birlikte imalatçılar ve imalatçı ihracatçılar talep dilekçesine ilaveten;

1- Kapasite raporu (geçerlilik tarihi devam eden onaylı)

2- İmalatın türüne göre sanayi sicil belgesi veya Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış olan çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi veya işletme onay belgesinden herhangi birisini müracaat dilekçeleri ekinde Vergi Dairesi Başkanlıklarına  (bulunmayan yerlerde Defterdarlık )  başvurulması gerekmektedir.

 

5. Değerlendirme

Genel şartlar arasında bulunan,  “Sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemi itibarıyla haklarında yazılmış YMM ve/veya vergi inceleme raporlarının olumlu olması ” şartını;

Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğin IV/E-1.5. (Olumlu Rapor) bölümünde yapılan açıklamalar dikkate alınarak değerlendirdiğimizde; YMM raporlarının ait olduğu dönemlere ilişkin alt mükelleflerden kaynaklanan olumsuzlukların  gerek iade tutarından tenzil edilerek, gerek  ödeme belgesi tevsik edilerek işlem tesis edildiği durumlarda, mükellef hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma raporu bulunanlardan veya hakkında olumsuz tespit bulunanlardan satın aldıkları mal ve hizmetler nedeniyle yüklendikleri vergilerin indirimlerinden çıkartılması ve beyanlarının düzeltilmesi koşuluyla YMM Raporları olumlu rapor olarak değerlendirilebilecektir.

Yani, YMM raporlarının ait olduğu dönemlere ilişkin alt mükelleflerden kaynaklanan olumsuzlukların  Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğin  (IV/E/5) bölümündeki açıklamalara göre belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılır. Ancak yazılan YMM Raporunun “olumlu rapor”  sayılması için sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma raporu bulunanlardan veya hakkında olumsuz tespit bulunanlardan satın aldıkları mal ve hizmetler nedeniyle yüklendikleri vergilerin indirimlerinden çıkartılması ve beyanlarının düzeltilmesi gerekmektedir.

 

22.08.2014

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.