5746 sayılı Kanun kapsamına tasarım personeli dahil edilmiş ve doktora, yüksek lisans ve lisans mezunları için farklı oranlarda gelir vergisi istisnası getirilmiştir.
6676 sayılı Kanun’un;
5746 sayılı Kanun kapsamına tasarım merkezlerinde çalışan tasarım personeli de dâhil edilmiştir. Ayrıca; doktora, yüksek lisans ve lisans mezunları için farklı oranlarda gelir vergisi istisnası getirilmiştir. Bunun yanı sıra temel bilimler alanları mezunlarının da istihdamı teşvik edilmiştir.
Buna göre, Ar-Ge tasarım ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin;
verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.
Temel bilimler, yükseköğretim kurumlarının matematik, fizik, kimya ve biyoloji lisans programını ifade eder.
Aslında bu istisna ,5746 sayılı kanunun 3/2 maddesine göre ücretlinin kendisine tanınmıştır. Diğer bir ifadeyle bu teşvikten personel yararlanacak ve işverene bu istisnanın bir getirisi olmayacak idi, fakat Gelir vergisi kanunun geçici 75.maddeye göre;
Böylece ,5746 sayılı kanundaki kısmi istisna sistematiği değiştirilmiş ve teşvikten ücretliler değil işletmeler yararlanır duruma gelmiştir. Yapılan düzenleme de gelir vergisi istisnasından, gelir vergisi stopaj desteğine dönüşmüştür.
İlgili durumu basit bir örnek ile açıklamak istersek;
Örneğin; (Y) A.Ş.’nin Tübitak tarafından onaylanmış Ar-Ge projesinde çalışan temel bilimler alanından mezun matematikçi Ezgi Yıldırım’a 2020/Nisan da aylık brüt 6.000TL ücret ödenecektir.
5746 sayılı Kanundaki ücret istisnası sisteminde değişiklik olmasaydı, bu ücret üzerinden hesaplanan verginin %90 nı personelin cebinde kalacaktı.
Örnekte damga vergisi ve AGİ dahil edilmemiştir.
Aşağıda ki örnekte açıklama yapılmıştır:
Brüt Ücret |
6.000 |
Sgk Primi(6.000*%15) |
900 |
Vergiye tabi ücret matrahı(Brit Ücret-SGK primi)(6.000-900) |
5.100 |
5746 sayılı Kanuna göre vergiden istisna matrah(5.100*%90) |
4.950 |
5746 sayılı Kanuna göre vergiye tabi matrah ( 4.950*%10) |
495 |
Ödenecek vergi (495*%15) |
74.25 |
Ücretliye ödenecek net tutar(6.000-(900+74.25) |
5.025,75 |
İşverenin cebinden çıkan tutar |
6.000 |
Gelir vergisi kanununa eklenen geçici 75.maddeye göre is mevcut durumda uygulama aşağıdaki şekilde işleyecektir:
Brüt Ücret |
6.000 |
Sgk Primi(6.000*%15) |
900 |
Vergiye tabi ücret matrahı(Brit Ücret-SGK primi)(6.000-900) |
5.100 |
Hesaplana Gelir Vergisi (5.100*%15) |
765 |
Ücretliye Ödenecek net tutar (6000-(900+765) |
4.335 |
5746 sayılı kanuna göre muhtasar beyannamede terkin edilecek tutar (765*%90) |
688.50 |
5746 sayılı kanuna göre ödenecek gelir vergisi (765*%10) |
76.50 |
İşverenin cebinden çıkan tutar (6.000-688,50) |
5.311,50 |
Yukarıda ki örnekte görüleceği üzere;
-Gelir vergisi istisnası sisteminde işverene (SGK İşveren Prim ve SGK İşsizlik İşveren primi hariç) maliyeti 6.000 TL dir.
-Gelir vergisi stopaj teşviki sisteminde ise işverene yine (SGK İşveren Prim ve SGK İşsizlik İşveren primi hariç) maliyeti 5.311,50 TL ‘dir.
İlgili örnekte görüyoruz ki GVK nun geçici 75.maddesi ile getirilen sisteme göre teşvik tutarı olan 668,50 TL işverenin cebinde kalmaktadır.
Kesilen gelir vergisi işçiye ödenmediği gibi işverenin cebinde kalmaktadır.
Teşvik, vergiden istisna edilen tutarın muhtasar beyannamede terkini şeklinde uygulanacağından, çalışanlarla net ücret üzerinden anlaşma yapılması durumunda, 5746 sayılı kanun dışında çalışan personelle aynı şekilde işlem yapılacak ve net ücret gelir vergisi teşviki dikkate alınmaksızın brüte iblağ edilecektir.
Başka bir ifadeyle, net ücret üzerinden anlaşma yapılması brüte ilave işlemini değiştirmeyecektir, işletmeler Ar-Ge projesi dışında çalışan personeliyle aynı şekilde brüte ilave işlemini gerçekleştirecek ve gelir vergisi teşviki işletmenin cebinde kalacaktır.
Hem net hem de brüt ücret uygulamasında işletmelerin personel maliyeti, gelir vergisi stopaj tutarında azalacaktır. Kısacası ilgili vergi ödenmemekte ve işverenin uhdesinde kalmaktadır.
Sonuç olarak; bu istisnanın kapsamına hangi personellerin girdiği, hangi ücretlerin istisna kapsamında değerlendirildiği, uygulama esasları, mevzuatta yapılan diğer değişiklikler, Ar-Ge ve Tasarım merkezlerinde dışarıda geçirilen süreler ile bildirim ve muhtasar beyannamenin doldurulması gibi kısımları da düşündüğümüz de konu epeyce önemli ve detayı olan bölümlerden oluşmaktadır
Kaynak: 30 Eylül 2016 5746 Sayılı Araştırma, Geliştirme Ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliği (Seri No: 4), 28/2/2008 tarihli 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme Ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
04.05.2020
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.