Bilindiği üzere, 89 Seri Nolu KDV Genel Tebliği[1] ile ilk defa 01.11.2003 tarihinden itibaren tevkifat uygulaması kapsamına alınan özel güvenlik hizmetlerinde %50 oranında tevkifat yapılması uygun görülmüş, 91 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinde uygulamaya aynen devam edilmiştir.
Söz konusu hizmetlerde tevkifat oranı, 104 Seri Nolu KDV Genel Tebliği[2] ile 01.06.2007 tarihinden itibaren 4/5’e yükseltilirken sorumlu alıcıların kapsamı da genişletilmiş ve sorumlu tayin edilen idare, kurum ve kuruluşların yanı sıra KDV mükelleflerinin özel güvenlik hizmeti alımları da tevkifat uygulamasına dahil edilmiştir.
Diğer taraftan, 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinde[3] özel güvenlik hizmetlerine ayrı bir başlık altında yer verilmemiş, söz konusu hizmetler işgücü temin hizmetlerine ilişkin (3.2.5.) bölümünde değerlendirilmiştir.
Söz konusu tebliğin (3.2.5.2.2.) ayrımına göre tevkifat kapsamına güvenlik hizmetleri sektöründe faaliyet gösteren işletmeler tarafından verilen;
a) Sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun, yağma, yıkma tehditlerine karşı caydırıcı ön tedbir alma,
b) Tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina, nakil vasıtaları, konut, işyeri, etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören, müsabaka, organizasyon ve benzerlerinin güvenliğini sağlama,
c) Arama ve kurtarma, özel eğitimli şoför,
d) Güvenlik sistemi oluşturma ve izleme, giriş çıkış kontrolü, güvenlik etütleri hazırlama, personel güvenlik tahkikatları yapma, araştırma, koruma,
e) Güvenlik ve korumaya yönelik eğitim ve danışmanlık,
f) Değerli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eşya gibi kıymetlerin bir yerden başka bir yere transferi,
g) İkaz-ihbar, alarm izleme,girmektedir.
Buna göre, hizmeti sunan firmanın 26.06.2004 tarihli ve 25504 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5188 sayılı Özel Güvenlik Hizmetlerine Dair Kanunun 5. maddesine göre yetkilendirilmiş olup olmadığının veya sunulan özel güvenlik hizmetinin, 5188 sayılı kanun kapsamında ifa edilip edilmediğinin bir önemi bulunmamaktadır.
Dolayısıyla, yukarıda sayılan hizmetlerin, hizmeti sunan firmaya ücret akdiyle bağlı olan ve hizmeti alan kurumun sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılan elemanlar vasıtasıyla sunulması, verilen hizmetin temin hizmetleri kapsamında tevkifata tabi tutulması için yeterli olacaktır.
Öte yandan, özel güvenlik sistemlerinin kurulması amacıyla yapılacak kamera yerleştirme ve montaj, alarm, bekçi ve gözetleme kulübesi inşası ve benzeri hizmetler özel güvenlik hizmeti ile birlikte ifa edilmediği sürece bu kapsamda tevkifata tabi olmayacaktır.
Ancak yukarıda sayılan hizmetlere, yapım hizmetlerine ilişkin şartların mevcudiyeti durumunda yapım işleri kapsamında tevkifat uygulanması mümkündür.[4]
Örneğin; İş Merkezi (AVM) yönetici firmasının, çeşitli şirketlerden temin ettiği özel güvenlik hizmeti, temizlik hizmeti ve danışmanlık hizmetini bu hizmetler nedeniyle ödediği bedellerin üzerine belirli oranda komisyon ekleyerek iş merkezinde faaliyette bulunan firmalara fatura etmesi durumunda;
İş merkezi yönetici firması, kendisine fatura edilen özel güvenlik, işgücü ve danışmanlık hizmetlerinde 117 Seri Nolu KDV Genel tebliğinin ilgili bölümlerine göre tevkifat yapacak,
İş merkezi yönetici firması, kendisine fatura edilen özel güvenlik, işgücü ve danışmanlık hizmetlerinde 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine göre tevkifat yapacak,
Ancak söz konusu hizmetlerin iş merkezinde faaliyette bulunan firmalara aktarılması yönetim ve aracılık hizmeti mahiyetinde olduğundan, iş merkezi yönetici firmasının hizmet bedellerine belirli bir komisyon ekleyerek bu firmalara aktarması nedeniyle düzenleyeceği faturalarda hesaplayacağı KDV tutarı üzerinden iş merkezinde bulunan firmalar tevkifat yapmayacaktır.
Diğer taraftan, iş merkezinde 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlardan birisinin faaliyet göstermesi durumunda, iş merkezi yönetici firmasının verdiği bu hizmet, Tebliğin (3.2.13) bölümüne göre 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
[1] 89 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 21.10.2003 gün ve 25266 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
[2] 104 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 01.05.2007 gün ve 26509 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
[3] 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliği, 14.04.2012 gün ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak 01.05.2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
[4] Ayrıntılı açıklamalar için bkz. ÇAKICI Ömer – KÜTÜKÇÜ Abdullah – AKÇAY M. Bahattin – ERSAN Mustafa, KDV Tevkifatı, Seçkin Yayınları, Temmuz 2012, s. 251-253
27.09.2012
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.