Dr. Mustafa Alpaslan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
m.alpaslan@windowslive.com

6111 Sayılı Torba Yasa Gereğince Yapılandırılan Borç İçin;Vergi Borcundan Kaçınmaya Yönelik Tasarruftan Söz Edilemez

I-GENEL BİLGİLER

6183 sayılı AATUHK’nun  24. maddesinde, kamu borçlusunun  27, 28, 29 ve 30. maddelerinde yazılı tasarruf ve işlemlerinin   iptali için  genel  mahkemelerde iptal davası açılabileceğinden  söz etmektedir.[1]  Yasa hükmüne göre iptal davası açılması hakkında 24. maddede hükümsüz sayılan tasarruflar konusunda amme borcunun ödenmesini tehlikeye düşürecek veya bu borcu ödemekten imtina ederek amme  borçlusu mallarını kaçırabilmektedir. Bunun neticesi olarak da amme borçlusu elindeki mevcut menkul ve gayrimenkulleri vergi borcu dolayısıyla yakınlarına satabilmektedir.  Sonuçta amme borcu ödenmemekte, sürüncemede bırakılmaktadır. Diğer taraftan ise, borçlu elindeki malları dolaylı yollardan yakınlarına veya başkalarına muvazaalı bir şekilde tapudan satış yapabilmektedir.[2]

II-AMME ALACAĞININ ÖDENMESİ GEREKEN TARİHTEN  GERİYE DOĞRU 2 YIL İÇİNDE TASARRUFUN VEYA SATIŞIN GERÇEKLEŞİP GERÇEKLEŞMEDİĞİ  SORUNU

Uygulamada vergi mükellefleri biriken vergi borçlarından dolayı elindekileri menkul veya gayrimenkul malları vergi idaresinden kaçırmak maksadıyla yakınlarına veya ilişkide bulunduğu 3. kişilere satış veya diğer başka şekillerde tasarrufta bulunabilirler.[3] Bu gibi durumlarda idarenin söz konusu muvazaalı satışları iptal etme konusunda iptal davası açma hakkı bulunmaktadır. İptal davası açılabilmesi için belirli koşulların varlığı gerekmektedir. Buna göre, satışın borçlu mükellefin yakınlarına satışının yapılmaması gerekmektedir.[4]  Borçlu mükellefin yakınlarının kim olduğu yasa hükmünde açıkça belirtilmiştir. Buna göre, borçlunun 3. dereceye kadar kan hısımlarıyla eşler ve 2. dereceye kadar sıhri hısımlarıdır.[5]

Diğer taraftan kamu borçlusunun hükümsüz sayılan bir kısım satış haricindeki ivazsız tasarrufları da yasaya göre hükümsüz bağış ve tasarruf olarak nitelendirilmektedir.[6]

Tasarrufun hükümsüz sayılabilmesi için yasada yer alan madde hükmünde kamu borçlusunun yapmış olduğu bağışlamalarla ivazsız tasarruflarının ve bağışlama sayılan tasarruflarının hükümsüz olabilmesi için kimi koşullar aranmaktadır. Bu koşulları, ödeme ve mal beyanı ile ilgili koşullar ve tasarrufun yapıldığı zaman ile ilgili koşullar olmak üzere ikiye ayırabiliriz. Bunlardan birincisi olan ödeme ve mal beyanı ile ilgili koşullar: tahsili mümkün hale gelmiş vergi borcunu vadesinde ödemeyen amme borçlusunun hibe ve karşılıksız tasarruflarıyla hibe sayılan tasarruflarının hükümsüz olabilmesi için, borçlunun mal beyanında bulunmaması, mamelekinin bulunmadığının beyanı veya beyan ettiği malın borcu karşılayamayacak düzeyde olması gerekmektedir. Diğer ikinci koşul ise, kamu borçlusunun anılan tasarruflarını hükümsüz olabilmesi için kamu alacağının ödeme süresinin başladığı tarihten geriye doğru 2 yıl içinde veya ödeme süresinin başlamasından sonra yapılmış olması  da zorunludur. Ödeme müddetinin başladığı tarihten geriye doğru 2 yıldan önceki tarihlerde yapılan tasarruflar geçerlidir ve hükümsüz olamazlar. [7]

Ödeme müddetinin başlangıç tarihi, her kamu alacağı için farklılık arz etmektedir. Özel yasalarına göre her kamu alacağı ödeme müddetini belirleyebilmektedir.  Ödeme müddeti özel yasalarında hüküm yok ise 6183 sayılı yasanın 37. maddesine göre yapılacak olan tebligata göre belirlenebilmektedir.

III-İCRA VE İFLAS KANUNU HÜKÜMLERİNE GÖRE DURUMUN DEĞERLENDİRİLMESİ

Takip hukukunda iptal davaları, geneli ile alacağın ödenmesine engel olmak için borçlunun yaptığı ve alacaklarına zarar veren bir kısım tasarruf ve muamelelerin hükümsüz sayılmasını sağlayan dava şeklidir.  İcra iflas Kanunun 277-284. maddelerde düzenlenmiştir.[8] 277. maddesinde iptal davasının maksadı, 278, 279 ve 280. maddelerinde yazılı tasarrufların butlanına hükmettirmektir şeklinde belirlenmiştir.  6183 sayılı kanunun 24. madde hükmünde de, aynı paralelde, 27,28,29 ve 30. maddelerde yazılı tasarruf ve muamelelerin iptali için dava açılacağı hükmü sevk edilmiştir. Böylece tasarruf veya muamelenin hükümsüzlüğü ile, alacaklı amme idaresinin borçlu mamelekinden çıkmış kıymetler üzerinden alacağını tahsil etme imkanı sağlanmıştır.[9]

İptal davasının konusu alacak aslı ile sınırlıdır.[10] İcra İflas Kanunun 283. maddesine göre, taşınmaz devri ile ilgili iptal davasında, tapu kaydının düzeltilmesi veya eski haline getirilmesine gerek olmadan, gayrimenkul borçlunun mülkiyetindeymiş gibi takibatına devam edilecektir.[11]

Yargıtay Hukuk Genel Kurulunun  vermiş olduğu 18/2/2004 gün ve E:2004/1518-K:2004/82 sayılı kararında “tasarrufun iptali davasını ön koşullarından birisi borcun doğumunun tasarruf tarihinden önce olmasıdır” denilmek suretiyle konuya açıklık getirilmiştir. 

Bir başka Yargıtay kararında ise; "6183 sayılı yasanın 27. maddesinde ödeme müddetinin başladığı tarihten geriye doğru 2 yıl içinde veya ödeme müddetinin başlamasından sonra yapılan bağışlamalar ve ivazsız tasarrufların hükümsüz olduğu açıklanmıştır. Dava konusu tasarruf … tarihli olup, amme alacağının ödenmesi gereken tarihten geriye doğru 2 yıl içinde gerçekleşmiştir. Ödeme emirlerindeki tarihler borcun vadesini göstermekte olup, amme alacağını daha önce doğduğu açıktır. Bu durumda mahkemece işin esasına gidilerek davanın  sonuçlandırılması yerine tasarrufun, borcun doğumundan önce yapıldığı gerekçesiyle davanın reddi doğru olmamış, kararın bozulması uygun bulunmuştur”.[12] şeklinde karar verilerek yerel asliye hukuk mahkemesi kararı bozulmuştur. Olayda, ödeme emirlerindeki vadelerden yola çıkılarak borcun vadesi belirlenip, bu vadeye göre 2 yıl geriye gidilerek satış tarihi mukayese edilmeye çalışılmıştır. [13]

IV-ÖZET VE DEĞERLENDİRMELER

Uygulamada vergi mükellefleri tarafından menkul ve gayrimenkullerinin vergi borcu dolayısıyla elden çıkarılması ve Maliye Bakanlığının bu malları almasının önlenmesi maksadı ile hükümsüz veya ivazsız tasarruflar söz konusu olmaktadır. Bu gibi durumlarda hükümsüz tasarrufların iptali maksadı ile Maliye Bakanlığı tarafından iptal davası açılabilmesi için, öncelikle amme alacağının kesinleşmesi, borçlu hakkında yapılan takibatın neticesiz kalması da  gerekmektedir.

İdare tarafından, hükümsüz tasarruflarla ilgili olarak iptal davasının açılması için sözü geçen tasarrufların meydana geldiği tarihten itibaren 5 yıl içerisinde iptal davasının açılması gerekmektedir. 6183 sayılı yasanın 27,28,29 ve 30. maddelerine göre öngörülen tasarrufların vukuu tarihinden itibaren 5 yıl geçtikten sonra iptal davası açılması söz konusu değildir.[14] Madde hükmünde zaman aşımı deyimi itibariyle düzenlenmişse de, buradaki sürenin hak düşürücü süre olduğu kabul edilmelidir. Kanunda süreyi kesen veya durduran sebeplerle ilgili olarak herhangi bir belirleme yapılmamıştır. Diğer taraftan, hüküm İcra İflas Kanunun 284. maddesi hükmüne karşılık gelmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı son yıllarda borçlu mükelleflerden borcunu ödemeyen mükelleflerin muvazaalı gayrimenkul satışlarını ve hükümsüz tasarruflarını iptali maksadıyla asliye hukuk mahkemelerinde iptal davaları açtığını sıklıkla görebilmekteyiz. Bu davalarda idarenin satışlarla ilgili olarak satış bedelinin emsallerine göre çarpıcı bir şekilde düşük bir satış olduğunu, alıcı ve satıcı arasında ticari ilişkinin olup/olmadığını, yine alıcı ve satıcı arasında yakın akrabalık bağının bulunup/bulunmadığının kanıtlanması gerekecektir.

Yürürlüğe giren 6111 sayılı  torba yasanın  2. maddesi hükmüne göre borçlarını  yapılandıran amme borçlusu  şirket  hakkında vergi borcundan kaçınmaya yönelik olarak 6183 sayılı kanunun 24. maddesine göre açılan kamu  davasının  sonlanması  gerekecektir.[15] Yapılandırılmış amme borcunun ödenmesi halinde konulan  kamu  haczinin de sonlanması  gerekecektir.  Yargıya intikal eden bir dava hakkında  davacı  Maliye Bakanlığı’nın açmış olduğu tapu iptali  ve tescili davası  6111 sayılı kanunun 2. ve 3. maddesine göre konusu kalmadığı için  karar verilmesine yer verilmemiştir.

---

[1]Ayrıntılı açıklamalar için bkz. YERLİKAYA Gökhan Kürşat, Açıklamalı ve İçtihatlı 6183 Sayılı Amme Alacaklarının  Tahsil Usulü Hakkında Kanun Şerhi, XII Levha, İstanbul, Ocak 2012. 
[2] 6183 sayılı  yasa md. 27
[3] 6183 sayılı yasa md. 24
[4] Uygulamada defterdarlıklar  veya Vergi Dairesi Başkanlıklarının  Hazine vekilleri mükellefler  aleyhinde tasarrufun iptal davasını açtıkları sıklıkla görülmektedir.  Bu gibi durumlarda mükelleflerin   borçtan  kaçmaya yönelik  bir satış olmadığı  konusunda mahkemede durumu ispat etmeleri zorunludur. 
[5] 6183 sayılı yasa md. 28
[6] 6183 sayılı yasa md. 27
[7] ALPASLAN Mustafa – SAKAL Mustafa, Vergi Hukuku Uygulaması, İzmir,  Ocak 2008.
[8] Bkz.  CANDAN Turgut, Amme Alacaklarının  Tahsil Usulü Hakkında Kanun, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, Ocak 2011,  s.158
[9] Açılan bir dava dolayısıyla mükellefin haklı olduğu yönünde İzmir 8. Asliye Hukuk Mahkemesinin  8.5.2007 gün ve E:2006/355-K:2007/164 sayılı kararları bulunmaktadır.
[10] Yargıtay 17. Hukuk Dairesi kararı, 7.8.2012 gün ve E:2012/1406-K:2012/7467 sayılı karar. Bu kararda; yerel  İzmir 4. Asliye Ticaret Mahkemesinin  kararı  bozulmuş mükellefin  vergi dairesine olan borçlarını  6111 sayılı  torba yasaya göre yapılandırması dolayısıyla  borçlu şirketten  yeni kurulan  şirkete  borcun  yapılan  tebligatlar  bozulmuştur. 
[11] Şimşek Edip, “Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Kanun Şerhi”, Ankara, 1990, s. 221
[12] Yargıtay 15. Hukuk Dairesi, 20.6.2006 Gün ve E:2006/1409-K:2006/3736 sayılı karar
[13] Ayrıntılı  açıklamalar için bkz. CAŞKURLU Eren, “Kamu Alacaklarının Korunmasında Önemli Bir Yöntem: İptal Davası”, Mali Pusula, Y.2, Sayı:13, Şubat 2006, s.77
[14] Dava açma müddeti 27,28,29 ve 30. maddede yazılı  tasarrufların meydana geldiği tarihten itibaren 5 senedir.  İptal  davasının bu müddet içerisinde açılması  zorunludur.   İdare, bu süre içerisinde dava açmadığı  takdirde hak düşürücü  süre olarak  bu  müddet  karşımıza gelir.  Müddetin geçmesinden sonra iptal davası açılması  olanaksızlaşır ve yapılan tasarruflar varlıklarını sürdürmeyi devam ederler.  Dava açma müddeti  işlemin yapıldığı tarih esas alınarak  hesaplanacaktır. Örneğin, 1 Mayıs 2007 tarihinde yapılan bir tasarruf için  iptal davasının  3o Nisan  2012 günü açılması  gerekecektir.
[15] Bkz. İzmir 2. Asliye Hukuk Mahkemesi kararı, 28.05.2012 gün ve E:2011/73-K:2012/170 sayılı kararları.
 

10.09.2012

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.