Araç kiralama hizmetleri, şoförleriyle birlikte yapılmadığı ve 117 serim nolu KDV Genel Tebliğinin (3.2.13.) bölümüne göre 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde sayılan kurum ve kuruluşlara verilmediği sürece tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmemektedir.
Ancak şoförüyle birlikte yapılan araç kiralamaları, şoför ile hizmeti alan kurum veya kuruluş arasında bir hizmet akdinin bulunmaması, iş süresince şoförün kurum yetkililerinin sevk, idare ve kontrolü altında çalışması durumunda “işgücü temin” hizmetleri kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Tevkifatın, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca şoför bedeline ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden yapılması mümkündür.[1]
Diğer taraftan, sürücüsüz personel taşıma servis aracı kiralamalarında verilen hizmet “işgücü temin hizmeti” kapsamında değerlendirilmeyeceğinden bu bölüme göre 9/10 oranında değil 117 seri nolu KDV Genel Tebliğinin (3.2.11) bölümüne göre 5/10 oranında tevkifata tabi tutulmalıdır. [2]
Öte yandan, işgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanmalıdır. [3]
Örneğin; cast ajansları tarafından kendi bordrolarında yer almayan oyuncuları film yapım şirketleri ile reklam ajanslarının taleplerini dikkate alarak bu şirketlere teklif etmesi, önermesi, niteliği itibariyle aracılık hizmeti olduğundan işgücü temin edilen /önerilen oyuncuların sevk ve idaresinin, oyuncuları talep eden firmalarda olmaması sebebiyle de hesaplanan KDV’nin işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulması söz konusu değildir. [4]
[1] Elazığ Defterdarlığı tarafından verilen 06.03.2012 tarih ve 04-4 sayılı özelge
[2] 19.06.2012 gün ve 141 sayılı Kocaeli Vergi dairesi Başkanlığı özelgesi.
[3] Bkz. Maliye Bakanlığı, 16.06.2012 gün ve B.07. 1.GİB.4.41.130(9-2012/28)-141 sayılı özelgesi.
[4] Gelir İdaresi Başkanlığının 03.09.2010 tarihli ve 78235 sayılı yazısı.
26.02.2013
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.