Mustafa Akçayır
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
KGK Bağımsız Denetçi
mustafa.akcayir@mynet.com

1 Mart 2021 Tarihinden İtibaren Örnekli Açıklamayla Hak Edişler Stopaj ve KDV Tevkifatı

İlk önce yapılan değişiklikleri hatırlayalım.

16 Şubat 2021 Tarih 31397 Sayılı Resmi Gazete

MADDE 2 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.1.) bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Tebliğin; - (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri, - (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanır.”

Yapı Denetim Hizmetleri ve Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mimarlık, Mühendislik ve Etüt-Proje Hizmetleri Nelerdir?

 - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.

- Yukarıda saydığımız yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, boya badana dahil her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur

. –Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dâhil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler.

-Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3.2.2’nci bölümü kapsamında değerlendirilir.

. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Nelerdir?

 117 seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtildiği üzere bu bölüm kapsamına;

 - Piyasa etüt-araştırma,

- Ekspertiz, Plan-proje,

- Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetleri girmektedir.

yazılı ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklâm ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmez

ÖNEMLİ: Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır.

04 Şubat 2021 Tarih 31385 Sayılı Resmi Gazete

3491 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yıllara yaygın inşaat işlerinde tevkifat oranı, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için 1 Mart 2021 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %3’den, %5’e çıkarıldı.

YILLARA SARİ KISACA

Bir işin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. madde kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için, yapılan işin inşaat ve onarma işi olması birden fazla takvim yılma sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir

Anıllan madde kapsamına girmeyen işler dolayısıyla yapılan ödemelerden tevkifat yapılmaz.

 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesinde, birden fazla takvim yılma sirayet eden inşaat ve onarma işlerine yer verilmiş, aynı Kanunun 3946 sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin 3 numaralı bendinde de 42, madde kapsamına giren ister dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 44,.maddesinde de inşaat işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan halterde geçici kabulün yapıldığım gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer halterde işin fiili tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiş, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olacak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar.veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir tutanağınım düzenlendiği tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın İlgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra yapılan işlerle ilgili olarak ödenen (Aynı yılda veya takip eden yılda ödenmesi durumu değiştirmemektedir.) istihkak bedelleri, ödendikleri yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden, sözkonusu ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaz.

YAPILAN DEĞİŞİKLİĞİ AÇIKLAMALARIMIZ DOĞRULTUSUNDA ÖRNEKLEYELİM.

15/10/2020 Tarihinde A İnşaat Ltd Şti ile ZZZ Kentsel Değişim A.Ş ile KDV Hariç 12.000.000 TL tutarında kaba inşaat sözleşmesi imzalamıştır.

İşin süresi 10 Ay

Avans %10 (Hakedişlerden aynı oranda kesilecek)

Teminat kesintisi %5 (Kesin hakedişten sonra 1 yıl sonra iade edilecektir)

25/10/2020 Tarihinde verilen avans

Verilen avans %10	₺ 1.200.000,00
Kesilen Stopaj %3	₺ 36.000,00
Net Ödeme	₺ 1.164.000,00

Mart 2021 Tarihinde A inşaat firması 5 Nolu 750,000 TL ‘lık Ara Hak edişini yapıyor.

FATURA
BRÜT HAKEDİŞ			₺ 750.000,00
KDV		18%	₺ 135.000,00
TOPLAM			₺ 885.000,00
TEMİNAT KESİNTİSİ (750.000) x		5%	₺ 37.500,00
AVANS KESİNTİSİ (750,000) x		10%	₺ 75.000,00
KDV TEVKİFATI (135.000/10)X4		4/10	₺ 54.000,00
STOPAJ TEVKİFATI (750.000-75.000)x		5%	₺ 33.750,00
KESİNTİLER TOPLAMI			₺ 200.250,00
NET ÖDEME			₺ 684.750,00

Görüldüğü gibi 750,000 TL’lık hak edişimize ilk önce %18 KDV ilave ettik.

Daha sonra Sözleşme gereği %5 Teminat Kesintisini(37,500 TL) ,Gene Sözleşme gereği ödediğimiz avansı %10 (75,000TL) sını ve de 16/02/2021 Tarihli Resmi Gazetede yayınlanan değişiklik doğrultusunda 4/10 KDV tevkifatı ve gene 4/2/2021 Tarihli Resmi Gazetede yayınlanan değişiklik doğrultusunda %5 Stopaj kesintisini yaptıktan sonra net tutara ulaştık.

Eğer avanstan stopaj kesmemiş olsaydık o zaman hakedişten (750.000-75.000)*0,05=33,750 TL’sı yerine 750,.000*0,05=37.500 TL’sı stopaj kesmemiz gerekecekti.

 Peki değişiklik olmasaydı aynı hak ediş nasıl olacaktı.

FATURA
BRÜT HAKEDİŞ			₺ 750.000,00
KDV		18%	₺ 135.000,00
TOPLAM			₺ 885.000,00
TEMİNAT KESİNTİSİ (750.000) x		5%	₺ 37.500,00
AVANS KESİNTİSİ (750,000) x		10%	₺ 75.000,00
STOPAJ TEVKİFATI (750.000-75.000)x		3%	₺ 20.250,00
KESİNTİLER TOPLAMI			₺ 132.750,00
NET ÖDEME			₺ 752.250,00

Görüldüğü gibi Arada Nakit açısından 67.500 TL fark ortaya çıkmakta .

Bunun KDV’den kaynaklanan 54,000 TL

 Stopaj Farkı ise 13,500 TL dan meydana gelmektedir.

İşveren yapmış olduğu kesintileri KDV’yi kesintisini KDV2 ile Stopaj kesintisini ise Muhtasar ve prim Hizmet beyannamesi ile beyan ederek ödeyecektir.

Kaynaklar :-Resmi Gazeteler

 -Kurumlar Vergisi kanunu

 -Gelir Vergisi Kanunu

 -Boğaç İnan (Vergi Müfettiş yardımcısı)2019 Vergi iade rehberi

02.03.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.