Musa Yıldırım
Vergi Başmüfettişi
musa1973@gmail.com

Yurt Dışından Satın Alınan Bilgisayar Programları İçin Yapılan Ödemelerde Tevkifat Uygulaması

Günümüzde birçok işletme tarafından şirket içinde kullanım amacıyla veya nihai tüketicilere satmak amacıyla yurt dışından bilgisayar programları satın alınmakta ve bunların bedeli yine yurt dışındaki yabancı firmalara ödenmektedir. İşletmeler bilgisayar programının sadece kullanım hakkını satın alabildiği gibi bilgisayar programının kullanım hakkı yanında tasarruf hakkını ve telif haklarını da satın alabilmektedir.

Yurt dışından satın alınan bilgisayar programları için yapılan ödemeler üzerinden hangi koşullarda kurumlar vergisi ve KDV tevkifatı yapılması gerektiği konusunda mükelleflerce tereddütler yaşanmaktadır. Yazımızda bu konu yasal düzenlemeler çerçevesinde ve Maliye Bakanlığı özelgeleri de dikkate alınarak açıklanacaktır.

1.             Kurumlar Vergisi Tevkifat Uygulaması
KVK’nın 3. maddesine göre, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayan kurumlar, dar mükellef kurum olarak sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilmektedir.

Dar mükellefiyete tabi kurumların Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlardan yapılacak vergi kesintisine ilişkin düzenlenmeleri içeren KVK’nın 30. maddesinde yer alan düzenleme aşağıdaki gibidir:

“(1) Dar mükellefiyete tabi kurumların aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından ….. kurumlar vergisi kesintisi yapılır:

b) Serbest meslek kazançları % 20.

(2) Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen kişilerce % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır.”

Buna göre KVK’nın 30/1-b maddesinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden % 20 oranında,

KVK’nın 30/2. maddesinde ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden % 20 oranında kesinti yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;

-Yurt dışından satın alınan bilgisayar programları üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışındaki firmanın elde ettiği kazanç ticari kazanç niteliğinde olacağından, bu ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.

-Yurt dışındaki firmaya işletmede kullanılmak veya müşterilere satışını yapmak üzere daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması halinde, yurt dışındaki firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliğinde olacağından, bu ödemeler üzerinden % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

-Yurt dışından bir bilgisayar programının çoğaltılması, değiştirilmesi, topluma dağıtılması, gösterilmesi gibi tasarruf haklarının (veya telif haklarının) satın alınması halinde, şirket tarafından bir gayrimaddi hak iktisap edilmiş olduğundan, yurt dışındaki firmaya yapılacak gayrimaddi hak bedeli ödemeleri üzerinden KVK’nın 30. maddesi uyarınca % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

Bilgisayar programlarının CD vb. ortamlarda gümrükten ithal edildikten sonra internet üzerinden indirilen şifre ile aktive edilerek iktisap edilmiş olması ya da bilgisayar programının doğrudan doğruya internet üzerinden şifre ile indirilerek iktisap edilmiş olması durumu yurt dışına yapılacak ödemelerin vergilendirilmesinde herhangi bir değişikliğe yol açmayacaktır.

KVK’nın 30. maddesine göre yapılacak olan vergi tevkifatında kazanç ve iratlar gayrisafi tutarları üzerinden dikkate alınacaktır. Buna göre, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde vergi kesintisi, fiilen ödenen tutar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanacaktır.

Ayrıca yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması varsa öncelikli olarak bu anlaşmada yer alan hükümler uygulanacaktır.

Türkiye’nin imzaladığı çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının 12. maddesinde düzenlenen gayrimaddi hak bedelleri üzerinden yapılacak tevkifat oranı çoğunlukla % 10 ile sınırlandırılmıştır. Buna göre, dar mükellef kurumlara yapılan söz konusu ödemeler üzerinden % 10 oranını aşmamak üzere KVK’nın 30. maddesine göre tevkifat yapılacaktır.

2.             Katma Değer Vergisi Tevkifat Uygulaması
KDV Kanununun 1. maddesi ile her türlü mal ve hizmet ithalatı katma değer vergisine tabi tutulmuş, aynı Kanun’un 6. maddesi ile de hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması halinde işlemin Türkiye’de yapılmış kabul edileceği belirtilmiştir. Buna göre, yurt dışındaki firmalara yaptırılan ve Türkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ye tabi olacaktır.

Yurt dışından satın alınan bilgisayar programlarının KDV’ye tabi tutulması da hizmet ithali hükümleri çerçevesinde yapılmaktadır. Buna göre, yurt dışında mukim firmalardan satın alınan bilgisayar programı hizmet niteliği taşıdığından ve bu hizmetten de Türkiye'de faydalanıldığından dolayı bu hizmet ifası KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Bu durumda KDV mükellefi yurt dışındaki firma olmakla birlikte, yurt dışındaki firmanın Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmuyorsa, KDV Kanununun 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından yurt dışındaki firmaya yapılan ödemeler üzerinden KDV tevkifatı yapılarak bağlı bulunulan vergi dairesine 2 no’lu KDV beyannamesiyle sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilen söz konusu KDV, 1 no’lu KDV beyannamesinde aynı dönemde indirim konusu yapılacaktır.

KAYNAKÇA

1-Musa Yıldırım. Gayrimaddi Haklar ve Vergilendirilmesi. Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2011.

2-Ankara VDB’nin 01.04.2010 T. ve B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-30-5-249 Sayılı Özelgesi.

3-Büyük Mükellefler VDB’nin 18.08.2011 T. ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-87 Sayılı Özelgesi.

4-Kayseri VDB’nin 19.08.2011 T. ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-874-95 Sayılı Özelgesi.

5-İstanbul VDB’nin 28.11.2012 T. ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[30-2012/226]-3103 Sayılı Özelgesi.

12.02.2013

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.