Mesut Zurnacı
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
mesut.zurnaci@mzdenetim.com

Nakdi Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı

07.04.2015 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanan 6637 Sayılı Torba Yasa ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. Maddesi olan “Diğer İndirimler” bölümüne yeni bir “indirim” mekanizması eklenmiştir.  Böylece şirketler 01.07.2015 tarihinden itibaren nakit sermaye artırımı yapmaları halinde, belli tutarda vergi matrahlarından indirim hakkı elde edeceklerdir. Bu yazımızda nakit sermaye artırımından yararlanılması ile ilgili gerekli koşullar ve kanun maddesi ile ilgili özellikler maddeler halinde irdelenecektir.

1-      Nakit Sermaye artırımı üzerinden “indirim” olarak dikkate alınacak tutar, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. Maddesine yani “Diğer İndirimler” bölümüne eklenmiştir. İndirimler her hesap döneminin sonunda Kurumlar Vergisi Beyannameleri üzerinde yapılacaktır. Muhasebe kaydı olarak, indirim tutarları sadece nazım hesaplarda takip edilebilir.

2-      İndirimden “finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç” tüm sermaye şirketleri yararlanabilir.

3-      Yeni düzenlemenin yürürlük tarihi 01.07.2015 olduğundan, indirimden ancak 01.07.2015 tarihinden sonraki ticaret sicile tescil edilmiş nakdi sermaye artışları yararlandırılabilir.

4-      İndirimden yararlanabilmek için nakdi sermaye artışının Ticaret Siciline tescil edilmiş olması şarttır.

5-      İndirimden yararlanabilmek için nakdi sermayenin ödenmiş  veya çıkarılmış olması, yeni kurulan sermaye şirketlerinde ise sermayenin nakit olarak karşılanan kısmının ödenmiş olması şarttır. Sermaye ödemeleri yıllar itibariyle kısım kısım yapılıyorsa, ilgili hesap döneminde sadece ödenmiş olan sermaye tutarına indirim uygulanabilir.

6-      İndirimden ancak nakit sermaye artırımları yararlanabilir. Nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artırımları yanında; bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin (geçmiş yıl karları, kar yedekleri, özel fonlar v.s.)  sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artırımları, devir-birleşme-bölünme işlemleri kapsamında ortaya çıkan sermaye artırımları, kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden borç alması ya da kredi kullanması nedeniyle ortaya çıkan borç hesaplarının sermayeye ilavesi suretiyle gerçekleşen sermaye artırımları indirim olarak dikkate alınamaz.

7-      İndirim hesaplanırken artırılan nakit sermaye tutarı üzerinden TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan bankalarca açılan TL. cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı üzerinden hesaplama yapılacak, çıkan tutarın yarısı (%50’si) indirim olarak dikkate alınacaktır. Hesaplama, hesap döneminin son gününe kadar yani 31.12. tarihine kadar yapılır.

8-      İndirimin hesaplanabilmesi için nakdi sermaye artırımının ödenmesi şarttır. Hesaplama yapılırken, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır.

Sadece nakdi sermaye artışının ödendiği ilk yıl kıst dönem olarak indirimden yararlanılacaktır. Yani nakdi sermaye artırımı Temmuz-2015 ayında yapılmışsa sadece 2015’ te 6 aylık kıst olarak yararlanılacak, gelecek yıllarda TCMB tarafından yayımlanan ticari kredi faiz oranı ortalaması ne ise o oranda, tam yıl olarak yararlanılacaktır.

9-      İndirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Her yapılacak indirimin o yılın faiz oranına göre yeniden hesaplanması gerekecektir.

Kanun maddesinde “izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır” denildiği için indirimde herhangi bir sınırlama olmadığı anlaşılmaktadır. Dolayısıyla şirket yaşadığı sürece herhangi bir kısıtlamaya tabi olmaksızın her yıl kendi döneminin faiz oranına göre hesaplanacak indirimden yararlanılabilecektir.

10-     Sonraki dönemlerde, nakit olarak artırılmış olan sermayede azaltım yapılması hâlinde, azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz. Yani, sermaye azaltımı tarihinden itibaren indirim artık azaltılmış, son halini almış olan sermaye tutarından hesaplanmaya devam eder.

11-     Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Devreden tutarlarla ilgili indirim hakları herhangi bir şekilde kaybolmamaktadır.  Bununla birlikte indirimden kurum kazancının elverişli olduğu dönemlerde düzenli olarak yararlanılmasını tavsiye ederiz. Kazancın yetersizliği dolayısıyla devreden indirim tutarları için yeniden değerleme yapılamayacaktır.

12-  Kanun maddesinde yer alan oranı, yine madde de belirtilen kriterlere göre Bakanlar Kurlu sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya; halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150’ye kadar farklı uygulatmaya yetkilidir.

Sonuç olarak,  teşvik niteliğindeki nakdi sermaye artırımına dayalı vergi matrahından indirim mekanizması,  eğer TL. ticari kredi faiz oranları düşmez ise şirketlere sürekli olacak bir şekilde vergi avantajı sağlayacaktır.

17.04.2015

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.