Menderes Çetin
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
menderescetin@hotmail.com

Şirketler Tarafından Ödenen Değerli Konut Vergisi Gider Kabul Edilir Mi?

7 Aralık 2019 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanan 7194 sayılı Kanun ile Emlak Vergisi Kanunu’na “Değerli Konut Vergisi” düzenlemesi eklenmişti.

Bu kanun ve ilgili tebliğ düzenlemesi kapsamında da değerli konut vergileri ödenmeye başlanmıştır.

Düzenleme kapsamında “değerli konut” olduğu kabul edilen konutların değeri üzerinden kanunda belirlenen tarifeye göre ödenen vergi, bahsi geçen değerli konutun sahibi ticari bir işletmeyse gider kabul edilip edilmeyeceği tereddüt konusu olmuştu.

Konuyla ilgili düzenlemeler aşağıdaki gibidir.

Emlak Vergisi Kanunu ve Genel Tebliği Açısından

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunun 42 nci maddesinde, 

"Türkiye sınırları içinde bulunan mesken nitelikli taşınmazlardan 29 uncu maddeye göre belirlenen bina vergi değeri 5.000.000 Türk lirasının üzerinde olanlar değerli konut vergisine tabidir.";

45 inci maddesinde, 

"Değerli konut vergisini mesken nitelikli taşınmazların maliki, varsa intifa hakkı sahibi, her ikisi de yoksa mesken nitelikli taşınmaza malik gibi tasarruf edenler öder."

hükümleri yer almaktadır.

Ayrıca, 15/1/2021 tarihli ve 31365 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan Değerli Konut Vergisi Uygulama Genel Tebliğinin "Verginin konusu, vergi değeri ve mesken nitelikli taşınmaz kavramı" başlıklı 2 nci maddesinde, 

"(1) Türkiye sınırları içinde bulunan ve bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı aşan mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinin konusunu teşkil etmektedir.

(2) Değerli konut vergisi uygulamasında "mesken nitelikli taşınmaz" kavramı, mesken niteliğini haiz binalar ile birden fazla bağımsız bölümden oluşan binalarda her bir bağımsız bölümü ifade eder. Her bir bağımsız bölüm vergilendirme açısından ayrı ayrı değerlendirilir."

denilmektedir.

Buna göre, Türkiye sınırları içinde bulunan ve bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı aşan mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinin konusunu teşkil etmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı ifade edilmiş olup kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

Gelir Vergisi Kanunu Açısından

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinde; "Safî kazancın tespit edilmesi, için aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

...

6. İşletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçlar; ..." hükmü yer almaktadır.

Sonuç

Konuyla ilgili olarak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 21.03.2022 tarih 62030549-120-313046 sayılı özelgede;

“…..şirketiniz tarafından kira geliri elde etmek amacıyla iktisap edilen mesken nitelikli taşınmazlar için ödenen değerli konut vergisi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi uyarınca bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergiler kapsamında olduğundan, aktifinize kayıtlı söz konusu taşınmazlar için ödediğiniz değerli konut vergisi tutarlarının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.”

görüşü yer almıştır.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri ve özelgedeki görüşe göre; kira geliri elde etmek maksatlı olarak iktisap edilen değerli konutlar için ödenen “değerli konut vergisi” gider olarak dikkate alınabilecektir.

Bu görüşten hareketle kira geliri elde etmek maksatlı iktisap edilmeyen değerli konutlar için ödenecek “değerli konut vergisinin” gider olarak kabul edilememesi gerekmektedir. 

Ayrıca vergi idaresi tarafından verilen bu görüşün Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r maddesindeki istisna düzenlemesine de etkisi olacağını değerlendirmekteyiz.

Bunu şöyle ifade edebiliriz; eğer iktisap edilen değerli konutlar ticari faaliyet kapsamında işletilmeye konu olmuşsa bu konutların satışında KDV istisnası uygulanamayacaktır. Ancak özelgeye göre değerli konut vergisi gider kabul edilecektir.

Aksi durumda ise ticari faaliyete konu edilmemiş değerli konutların (diğer şartların sağlanması durumunda) satışında KDV istisnası uygulanırken, değerli konut vergisi gider kabul edilmeyeceği sonucuna varabiliriz.

07.04.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.