Dr. Koray Ateş Son Düzenlemeler Işığında İndirimli Kurumlar Uygulaması ve Detaylı Uygulama Rehberi (21.01.2025)

E-bültenimize kayıt olun, yeni yazılar e-posta adresinize gelsin! Üye olmak için tıklayın.

EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ

YAZARLARIMIZ

Dr. Koray Ateş
korayates@muhasebetr.com

Son Düzenlemeler Işığında İndirimli Kurumlar Uygulaması ve Detaylı Uygulama Rehberi

Değerli okurlar, bu hafta indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile ilgili en son mevzuat düzenlemelerinin dikkate alındığı hesaplamalar aşağıdaki gibidir.

Örnek: (A) A.Ş.’nin yatırım teşvik belgesi kapsamında harcama bilgileri aşağıdaki gibidir.

- İlgili Dönem Gerçekleşen Yatırım Harcaması: 1.000.000,00 TL

- Yatırıma Katkı Oranı: 0,35

Vergi İndirim Oranı: 0,70

- Hesaplamalar:

- 1.000.000 x 0,35 = 350.000 TL (Yatırıma Katkı Tutarı)

(Önemle belirtmek isteriz ki diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca yönelik matrah hesap edilirken teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı tutarına erişinceye kadar harcama tutarını 0,35 ile çarpmak zorunda değiliz. Yani örneğin teşvik belgesindeki yatırıma katkı tutarı 2.000.000 TL ise bu yatırıma katkı tutarına ulaşana kadar harcama tutarı olan 1.000.000 TL’yi (yatırımın 2019 yılında yapıldığı varsayımı ve indirimli kurumlar vergisi oranının %0 olması durumunda) 0,22’ye bölmek suretiyle diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın matrahına ulaşabiliriz.

Ancak ben bunu tercih etmiyorum, çünkü şirket yatırımın ortasında yatırımdan vazgeçtiği takdirde fazladan alınan yatırıma katkı tutarını Hazine’ye iade etmek zorunda kalacaktır ki bu da şirket açısından olumsuz bir finansal etki yaratacaktır. Fazladan alınan diyoruz çünkü normal şartlarda 1.000.000 TL’yi değil 350.000 TL’yi 0,35 e bölüp matraha ulaşmamız gerekir.)

2017-2018 ve 2019 yılında indirimli kurumlar vergisi %100 olarak belirlenmiş olduğundan aşağıdaki yöntemi uygularız; (2023 yılında %100 uygulama sona erdiği için 350.000’i vergi oranı olan 0,25’e değil Kurumlar Vergisi oranından Vergi İndirim Oranı olan 0,70’i düştükten sonra kalan tutara böleriz. Yani (0,25 – (0,25x0,70) =%7,5 Bu oran firmanın indirimli vergi oranıdır. %25 olan vergi oranından bu rakamı düşersek %25-%7,5 = %17,5 buluruz. 2023 den itibaren yatırıma katkı tutarının matrahını bulurken vergi oranına bölmeyeceğiz. Bu firmanın indirimli kurumlar matrahı ise 350.000 / 0,175 =2.000.000 TL olup bu matrah üzerinde %7,5 KVK 32/A kapsamında vergi KV ödeyecektir.)

- 350.000 / 0,22 = 1.590.909.- TL (Bu yararlanılabilecek max.matrahtır)

2017-2018 ve 2019 yılında indirimli kurumlar vergisi %100 olarak belirlenmemiş olsaydı ve normal indirimli kurumlar vergisi oranı dikkate alınsaydı bu sefer hesaplama şekli aşağıdaki gibi olacaktı;

- Kurumlar vergisi oranı %22 ve indirimli kurumlar oranımız da %6 ise bu takdirde

- 350.000 / 0,16 = 2.187.500 TL yararlanılabilecek max.matrah oluşacaktır. Bu tutarı bulduktan sonra, yatırımdan elde edilen kazancımızı hesaplarız.

Yatırımlardan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi veya yatırım harcamasının toplam sabit kıymetlere oranlanması suretiyle bulunacaktır.

SABİT KIYMET BİLGİLERİ
HESAP KODU	HESAP ADI	TUTARI (TL)
251	YERALTI VE YERÜSTÜ VARLIKLARI	334.594,13
252	BİNALAR	2.804.044,82
253	TESIS, MAKINA, CIHAZLAR	6.771.214,64
254	TAŞITLAR	77.511,10
255	DEMİRBAŞLAR	314.034,57
258	YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR	5.795.199,45
267	DIGER MADDI OLMAYAN DURAN VARLIKLA	1.514.575,93
	TOPLAM SABİT KIYMET TUTARI	17.611.174,64

	13739X NOLU TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA YAPILAN HARCAMALAR	TUTARI (TL)
	CARİ DÖNEM DAHİL TOPLAM YATIRIM HARCAMALARI	1.350.000,00
	YATIRIM HARCAMALARI TUTARININ /TOPLAM SABİT KIYMET TUTARI ORANI	0,0767
	YATIRIMA KATKI ORANI	45%
	YATIRIMA KATKI TUTARI	607.500,00

	YATIRIMDAN ELDE EDİLEN KAZANÇ İÇİN HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
	2019 YILI 4. DÖNEM TİCARİ BİLANÇO KARI	5.000.000,00
	K.K.E.G.	10.000,00
	5510 SAYILI 72.GEÇ. KANUN (SGK)	0,00
	MATRAH	5.010.000,00

	YATIRIM HARCAMALARI TUTARININ /TOPLAM SABİT KIYMET TUTARI ORANI	0,0767
	13739X NOLU TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA YATIRIMDAN ELDE EDİLEN KAZANÇ TUTARI	383.279,37

B-13739X NOLU TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA DİĞER FAALİYETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR İÇİN HESAPLANAN İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
		TUTARI (TL)
A	B-13739X Nolu Teşvik Belgesi Yer Alan Yatırım Tutarı	47.000.000,00
B	Yatırıma Katkı Oranı (1. Bölge OSB)	0,30
	2019 yılı için Yatırıma Katkı Oranı (1. Bölge OSB)	0,45
*C= (AB)**	Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	14.100.000,00
Ç	Gerçekleşen Yatırım Harcaması Tutarı	1.350.000,00
	% 45 lik Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
D	Fiili Harcamadan Hareketle Gerçekleşen Harcamalara Göre Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan TOPLAM Yatırıma Katkı Tutarı	0,00
	2019 Yılı 4. Döneminde Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
H	Kurumlar Vergisi Oranı	22,00%
I	1. Bölge Kurumlar Vergisi İndirim Oranı	70,00%
İ	İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Tespiti (%22-(22*%70))	6,60%
J	İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı	6,60%
	2019 Yılı Harcaması İçin Uygulanacak Vergi Oranı	0,00%
K	B-13739X Teşvik Belgesi Yatırımından Elde Edilen Kazanç Tutarı	383.279,37
K2	Yatırımdan Elde Edilen Kazanca Göre Yüzde Sıfır Vergi Matrahı Uygulanacak Tutar	383.279,37
*N= (K20,22)**	Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı	84.321,46
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç İçin KALAN Yatırıma Katkı Tutarı	523.178,54
L1	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla Hesaplanan Max. İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı (Yüzde Sıfırlı Matrah)	2.378.084,26
L2	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla Yararlanılabilecek Kazanç Tutarı	4.626.720,63
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Yararlanılabilecek İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı (Yüzde Sıfırlı Matrah) L1 VE L2'DEN KÜÇÜK OLAN	2.378.084,26
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi	0,00
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç DolayısıylaYararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı	523.178,54
*N= (KM)**	Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
O =(E+N)	Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
	SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN YATIRIMA KATKI TUTARI	13.492.500,00

KURUM GEÇİCİ VERGİSİ BEYANI (2. DÖNEM)
	TUTARI (TL)
Dönem Safi Kurum Kazancı	5.010.000,00
İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah	2.761.363,64
B-13739X Nolu Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla	383.279,37
B-13739X Nolu Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla	2.378.084,26
İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı	0,00%
Genel Orana Tabi Matrah	2.248.636,36
Kurumlar Vergisi Oranı	22,00%
Genel Orana Tabi Hesaplanan Kurumlar Vergisi	494.700,00
Toplam Kurumlar Vergisi tutarı	494.700,00
İndirimli Kurumlar Vergisi Olmasaydı Hesaplanan Kurumlar Vergisi	1.102.200,00
İndirimli Kurumlar Vergisiyle Hesaplanan Vergi	494.700,00
Aradaki Fark	607.500,00
Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı	607.500,00
Önceki Dönem Ödenen Geçici Vergi Tutarı
Ödenecek Vergi	494.700,00

NOT: Yatırım 2019 yılında yapılmıştır

NOT: Teşvik belgesinde yatırıma katkı oranı %30 olmasına rağmen hesaplamalarda 2019 yılı yatırımı olduğu için +15 puan eklenmiş ve %45 olarak dikkate alınmıştır.

NOT: İndirimli kurumlar vergisi oranı teşvik belgesinde %6,60 olmasına rağmen yatırım 2019 yılında yapıldığından %0 olarak hesaplanmıştır.

a- Tablodan da görüleceği üzere öncelikle şirketin toplam sabit kıymetleri cari dönem dahil toplam yatırım harcamalarına oranlanmış ve çıkan oran Ticari Kar (Mali kar değil) ile çarpılmış ve yatırımdan elde edilen kazancın matrahı bulunmuştur. Bu birinci matrahtır. Bunu bulduktan sonra ikinci matrah olan diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın matrahını bulacağız.

Bulduğumuz oran olan 0,0767’i ticari kar ile çarptığımızda (5.000.000 x 0,0767=) 383.279,37 TL yatırımdan elde edilen kazancın matrahını bulmuş oluyoruz.

Şirketin mali karı 5.010.000 TL’dir dolayısıyla diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için (5.010.000 – 383.279,37=) 4.626.720,63 TL MAX matrah kalıyor. En çok yapılan hata bu matrahın tamamı direkt olarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca veriliyor. Oysa bu maksimum matrahtır. Yapılan harcama tutarına göre bu matrahın ne kadarını diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca verebiliriz. Bunun bulunması lazım.

b) Fiili harcamadan hareketle gerçekleşen yatırıma katkı tutarı tablodan da görüleceği üzere toplamda 607.500 TL’dir. Yukarıda yatırımdan elde edilen kazanç için 383.279,37 TL matrah hesapladık. İndirimli kurumlar vergisi %0 olduğundan bu matrahı 0,22 ile çarparsak yatırımdan elde edilen kazanç için yararlanılan yatırıma katkı tutarını buluruz. İndirimli kurumlar vergisi örneğin %4 olsaydı bu rakamı (22-4=) 0,18 ile çarpardık.

383.279,37 x 0,22 = 84.321,46 TL.

Toplamda 607.500 TL’lik yatırıma katkı tutarımız varken bunun 84.321,46 TL’si yatırımdan elde edilen kazanç kapsamında yararlanıldı. Geriye ise (607.500 – 84.321,46 =) 523.178,54 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca vereceğimiz yatırıma katkı tutarı kaldı.

O halde diğer faaliyetlere vereceğimiz yatırıma katkı tutarını biliyorsak bu tutardan hareketle diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca vereceğimiz matrahı da kolaylıkla buluruz. Bunun için;

523.178,54 TL / 0,22 = 2.378.084,26 TL

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca vereceğimiz MAX matrah yukarıda 4.626.720,63 TL iken fili harcamadan hareketle bu tutarın ancak 2.378.084,26 TL ‘sini diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca verebileceğimizi hesapladık.

Peki aradaki fark ne olacak?

(4.626.720,63 – 2.378.084,26=) 2.248.636,37 TL ise genel orana tabi olan matrah olacak olup bunun üzerinden %22 kurum geçici vergisi hesaplanacaktır.

Görüldüğü üzere yatırım teşvik belgemiz olmasına rağmen harcama yetersiz olduğu için vergi matrahı oluşmuştur.

Örnek2 : 2024 yılına devreden yatırıma katkı tutarı ve enflasyon muhasebesi uygulanmış örnek.

Şirketin 31.12.2024 itibariyle sabit kıymet bilgileri ve yıllar itibariyle yatırım harcaması bilgileri aşağıdaki gibidir;

31.12.2024 TARİHİ İTİBARIYLA SABİT KIYMET BİLGİLERİ
HESAP KODU	HESAP ADI	TUTARI (TL)
251	YERALTI VE YERÜSTÜ VARLIKLARI	1.974.556,40
252	BİNALAR	56.387.429,25
253	TESIS, MAKINA, CIHAZLAR	15.581.329,69
254	TAŞITLAR	7.617.752,38
255	DEMİRBAŞLAR	4.025.348,13
256	DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR	195.415,79
258	YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR	-
259	VERİLEN AVANSLAR	142.156,50
260	HAKLAR
264	ÖZEL MALİYETLER	-
267	DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR	1.512.734,60
	TOPLAM SABİT KIYMET TUTARI	87.436.722,74

2024/4.DÖNEM TİCARİ BİLANÇO KARI	661.997,84
K.K.E.G.	116.753,35
Geçmiş Yıl Zararı	0,00
MATRAH	778.751,19

YATIRIM HARCAMALARI TUTARININ /TOPLAM SABİT KIYMET TUTARI ORANI	0,48
….NOLU TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA YATIRIMDAN ELDE EDİLEN KAZANÇ TUTARI	317.342,92

A	Nolu Teşvik Belgesi Kapsamında Taahhüt Edilen Yatırım Tutarı	35.843.397,00
B	Yatırıma Katkı Oranı	0,45
	2023 ılı için Yatırıma Katkı Oranı	0,30
*C= (AB)**	Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	10.753.019,10
Ç	Gerçekleşen Yatırım Harcaması Tutarı	23.829.916,03
	% 45 lİk yatırıma katkı tutarı	4.137.399,56
	% 30 lİk yatırıma katkı tutarı	4.390.708,43
	TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI	8.528.108,00
	Önceki Yıllarda Gerçekleşen Yatırım Harcaması	8.769.624,03
	Önceki Yıllarda Gerçekleşen Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı	4.137.399,56
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırımdan Elde Edilen Kazançtan Dolayı Yatırıma Katkı Tutarı YÜZDE SIFIRLI	545.513,54
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançtan Dolayı Yatırıma Katkı Tutarı YÜZDE SIFIRLI	953.839,05
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırımdan Elde Edilen Kazançtan Dolayı Yatırıma Katkı Tutarı YÜZDE 7,5	0,00
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançtan Dolayı Yatırıma Katkı Tutarı YÜZDE 7,5	0,00
	Önceki Dönemlerde Yararlanılan TOPLAM Yatırıma Katkı Tutarı	1.499.352,59
	Önceki Dönemlerden 2024 Yılına Devreden %0'lı Yatırıma Katkı Tutarı	2.638.046,97
	Önceki Dönemlerden 2024 Yılına Devreden %7,5'lı Yatırıma Katkı Tutarı	4.390.708,43
	2024 Yılında Yapılan Harcamadan Hareketle Elde Edilen Yatırıma Katkı Tutarı	0,00
	Fiili Harcamadan Hareketle 2024 Yılında Yararlanılabilecek TOPLAM Yatırıma Katkı Tutarı	7.028.755,41
	Fiili Harcamadan Hareketle 2024 Yılında Yararlanılabilecek YÜZDE SIFIRLI MATRAH	10.552.187,89
	Fiili Harcamadan Hareketle 2023 Yılında Yararlanılabilecek YÜZDE 7,5 LI MATRAH	25.089.762,48
H	Kurumlar Vergisi Oranı	25,00%
I	1. Bölge Kurumlar Vergisi İndirim Oranı	70,00%
İ	İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Tespiti (%25-(25*%70))	7,50%
J	İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı	7,50%
	2023 Yılı Harcaması İçin Uygulanacak Vergi Oranı	7,50%
	2023 Yılı Harcaması İçin Uygulanacak Yatırıma Katkı Tutar Oranı	17,50%
K	Teşvik Belgesi Yatırımından Elde Edilen Yüzde Sıfırlı Kazanç Tutarı	317.342,92
K2	Yatırımdan Elde Edilen Kazanca Göre Yüzde sıfır vergi matrahı uygulanacak tutar	317.342,92
*N= (K20,23)**	Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı	79.335,73
	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler İçin Kalan Yüzde Sıfırlı Yatırıma Katkı Tutarı	2.558.711,24
	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler İçin Kalan Yüzde Sıfırlı Yatırıma Katkı Tutarı 2023 İçin Oran	0,80
	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler İçin Kalan Yüzde Sıfırlı Yatırıma Katkı Tutarı 2023 İçin Yatırıma Katkı Tutarı	2.046.968,99
L1	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla Hesaplanan Max. İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı (Yüzde Sıfırlı Matrah)	8.187.875,98
L2	Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla Yararlanılabilecek Yüzde Sıfırlı Kazanç Tutarı	461.408,27
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Yararlanılabilecek İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı (Yüzde Sıfırlı Matrah) L1 ve L2'den Düşük Olan	461.408,27
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi	0,00
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç DolayısıylaYararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı	115.352,07
L1	Diğer Faaliyetlerde Elde Edilen MAX Yüzde 7,5'lü Kazanç Tutarı	25.089.762,48
L2	Diğer Faaliyetlerde Elde Edilen Elde Edilen Yüzde 0'lı Kazanç Tutarı	0,00
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Yararlanılabilecek İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı (Yüzde Sıfırlı Matrah) L1 ve L2'den Düşük Olan	0,00
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi	0,0750
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Hesaplanan Vergi	0,00
	Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla Yararlanılan %7,5'li Yatırıma Katkı Tutarı	0,00
*N= (KM)**	Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	194.687,80
O =(E+N)	Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı	1.694.040,39
	SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN YÜZDE SIFIRLI YATIRIMA KATKI TUTARI	2.443.359,18
	SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN YÜZDE 7,5 LU YATIRIMA KATKI TUTARI	4.390.708,43

GELİR GEÇİCİ VERGİSİ BEYANI (4. DÖNEM)
	TUTARI (TL)
Dönem Safi Kurum Kazancı	778.751,19
KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında Indirimli Gelir Vergisine Tabi Matrah	778.751,19
KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında Indirimli Gelir Vergisi Oranı	0,00000
Nolu Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla	317.342,92
Nolu Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Diger Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla	461.408,27
İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı	0,0000%
İndirimli Orana Tabi Kurumlar Vergisi Tutarı	0,00
Genel Orana Tabi Matrah	0,00
Kurumlar Vergisi Oranı	25,00%
Genel Orana Tabi Hesaplanan Kurumlar Vergisi	0,00
Toplam Kurumlar Vergisi tutarı	0,00
İndirimli Kurumlar Vergisi Olmasaydı Hesaplanan Kurumlar Vergisi	194.687,80
Cari Dönemde Faydanılanan Yatırıma Katkı Tutarı	194.687,80
Önceki Dönem Ödenen Geçici Vergi Tutarı
Ödenecek Vergi	0,00

NOTLAR:

Şirketin 2017-2022 arası yatırımlarından dolayı 2024 yılına devreden %0’lı yatırıma katkı tutarı 2.638.046,97 TL’dir.

Bu şu demek; 2.638.046,97 %0,25 =10.552.187,88 TL matraha kadar şirkete vergi çıkmıyor.

Şirketin 2023 yılı yatırımlarından dolayı 2024 yılına devreden %7,5’li yatırıma katkı tutarı 4.390.708,43 TL’dir.

Bu şu demek; 4.390.708,43 %0,17,5 =25.089.762,45 TL . Yani yüzde sıfırlık matrah olan 10.552.187,88 TL’den sonraki 25.089.762,45 TL’lik matrah için ise %7,5 vergi hesaplanacaktır.

Yatırımdan elde edilen kazancı bulmak için toplam yatırım harcamasını toplam sabit kıymetlere (enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş) böldük:

41.914.675,65 / 87.436.722,74 = 0,48

Bu rakamı ise Ticari Kar ile çerptık;

661.997,84 * 0,48 = 317.342,92 TL

İşte bu tutar yatırımdan elde edilen kazanç matrahıdır.

Bu matrah yukafrıda %0’lı hesapladığımız matrahtan düşük olduğu için bu matrahın tamamına %0 vergi hesaplayacağız. Böylece Yatırımdan Elde Edilen Kazanç İçin Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı;

317.342,92 * 0,25 = 79.335,73 TL’dir.

Fiili Harcamadan Hareketle 2024 Yılında Yararlanılabilecek TOPLAM YÜZDE SIFIRLI Yatırıma Katkı Tutarı 2.638.046,97 TL idi. Bunun 79.335,73 TL’sini kullandık ve böylece geriye;

2.638.046,97– 79.335,73 = 2.558.711,24 TL.

Bunun ise en fazla %80’ini diğer faaliyetlere verebiliyoruz. Böylece diğer faaliyetlere kalan yüzder saıfırlı yatırıma katkı tutarı;

2.558.711,24 * 0,80 = 2.046.968,99 TL

Bunun matrahı ise ;<

2.046.968,99 / 0,25 = 8.187.875,98 TL’dir.

Bu tutarı Mali Kardan Yatırımdan Elde Edilen Kazanı Düştükten Sonra Kalan Matrah ile kıyaslarız.

Mali Kar: 778.751,19 TL

Yatırımdan Elde Edilen Kazanca Giden Matrah: 317.342,92 TL

Diğer Faaliyetlere Kalan Matrah: 778.751,19 TL - 317.342,92 TL

= 461.408,27 TL

Dolayısıyla diğer faaliyetlere kalan matrahımız olan 461.408,27 TL, diğer faaliyetler için yararlanabileceğimiz MAX. Matrah olan 8.187.875,98 TL ‘nin altında kaldığı için 461.408,27 TL’nin tamamına yüzde sıfırlı indirimli kurumlar uygulayabiliriz.

Böylece Diğer Faaliyetlerden Elde Edieln Kazanç İçin Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı;

461.408,27 * 0,25 = 115.352,07 TL’dir.

Böylece şirket Yatırımdan Elde Edilen Kazanç İçin cari yılda 79.335,73 TL,

Diğer Faaliyetlerden Elde Edieln Kazanç için ise 115.352,07 TL yatırıma katkı tutarından yararlanmıştır. Böylece cari yılda yararlanılan toplam yatırıma katkı tutarı;

79.335,73 + 115.352,07 = 194.687,80 TL’dir.

Sonuç itibariyle 2024 yılına devreden yüzde sıfırlı yatırıma katkı tutarı olan 2.638.046,97 TL’nin 194.687,80 TL’sini cari yılda kullanmış bulunuyoruz. Ve böylece 2025 yılına devreden yüzde sıfırlı yatırıma katkı tutarı;

2.638.046,97 – 194.687,80 = 2.443.359,17 TL olup 2024 yılına devreden yüzde 7,5 li yatırıma katkı tutarı ise olduğu gibi 2025 yılına devretmiştir.

21.01.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)