Dr. Koray Ateş
korayates@muhasebetr.com

SMMM ve YMM’lerce Düzenlenen Makbuzlara İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Yapılabilir Mi?

Değerli okurlar, bu hafta 3568 sayılı kanuna tabi meslek mensuplarınca düzenlenen serbest meslek makbuzlarında isteğe bağlı tam tevkifat (KDV açısından) uygulanıp uygulanmayacağını değerlendireceğiz.

Söz konusu düzenleme 1 Nolu KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.2.5.) bölümünde yer almaktadır. Buna göre, mükellefler, yazılı bir sözleşme düzenleyerek bir yıl süreyle anlaştıkları satıcı mükelleflerden, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.) ve (I/C-2.1.3.3.) bölümlerinde belirtilen işlemlere (Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü ile (I/C-2.1.3.3.7.) bölümündeki işlemler hariç) ilişkin alımlarında tevkifat sorumluluklarının bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, hesaplanan KDV'nin tamamını sorumlu sıfatıyla beyan edip öderler. Bir yıllık sürenin bitimini izleyen yıllarda uygulamaya devam edilmesinin istenmesi halinde sözleşmenin aynı süreyle yenilenmesi gerekir. Bir yıllık süre dolmadan söz konusu uygulamadan vazgeçilmesi mümkün değildir.

Tebliğin (I/C-2.1.3.2.) bölümüne baktığımızda ise tam tevkifat uygulanması açısından mali müşavirlik hizmetine en yakın olan başlığın;

 -"Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler" (I/C-2.1.3.2.2.) olduğunu görüyoruz.

Peki mali müşavirlik hizmeti tebliğin amir kısmında belirtilen Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler kapsamına girer mi?

 Bunun için bu başlık altındaki tanımlara bakmamız gerekmektedir. Bu bölüm kapsamına;

- Piyasa etüt-araştırma,

- Ekspertiz,

- Plan-proje,

- Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri

Hizmetler girmektedir.

Tebliğin bu bölümüne göre mali müşavirlik hizmetleri TARTIŞMAYA DAHİ KONU EDİLEMEYECEK ŞEKİLDE tam tevkifat kapsamına girmektedir.

60 NOLU KDV SİRKÜSÜ VE ENTERESAN BİR ÖRNEK

Tebliğe göre Mali Müşavirlik hizmetleri tam tevkifat kapsamına girmesine rağmen 60 nolu KDV sirküsüne göre bu mümkün değildir. Sirkünün ilgili kısmı aynen aşağıdaki gibidir.

Serbest muhasebeci mali müşavirlerin müşterilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetlerin, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacağı; ancak, belirlenmiş alıcılara verdikleri vergi mevzuatına ya da diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetlerin 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacağı açıklanmıştır.

Kısacası söz konusu sirkü gereğince, mali müşavirlerin müşterilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetler danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmemiştir.

KONUYLA İLGİLİ YENİ VERİLEN ÖZELGE ÇOK ZORLAMA BİR YORUM YAPMIŞTIR

Yukarıdaki konuyla ilgili 26.10.2022 tarihli E-85620172-130-54145 sayılı özelge verilmiştir. Söz konusu özelge tebliğ değil sirküye dayanarak Mali Müşavirlik hizmetlerinin tam tevkifat kapsamında yer alamayacağına yönelik çok zorlama bir karar vermiştir.

SÖZ KONUSU ÖZELGE HUKUKA UYGUN DEĞİLDİR

Vergi hukukunda vergi kanunlarının uygulanmasında çeşitli esaslar yer almaktadır. Bunlardan en bilineni ise altlık-üstlük ilişkisidir. Normlar hiyerarşisinde tebliğ sirküden üstündür. Diğer taraftan, tebliğ hukukun bağlayıcı kaynağı arasında yer alırken sirkü bağlayıcı olmayan kaynaklar arasında yer almaktadır.

Dolayısıyla tebliği dikkate almadan doğrudan sirküyü temel alarak verilen bu özelgenin hukuka aykırı olduğunu düşünüyor ve konunun yargıya intikali halinde ise lehe karar çıkacağını düşünüyorum.

13.12.2022

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.