Dr. Koray Ateş
korayates@muhasebetr.com

Girişim Sermayesi Fonu ve Muhasebesi

Değerli okurlar, bu hafta girişim sermayesi fonu ve muhasebe işlemlerinin neler olduğuna değineceğiz.

DÜZENLEME VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILMIŞTIR

213 Sy. VUK 325 A maddesine göre; Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir. Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10'unu ve öz sermayenin %20'sini aşamaz.

FONUN AYRILMASININ ŞARTLARI

İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'ununu, toplam fon tutarının ise öz sermayenin %20'sini aşmaması ve bu iki şartın birlikte gerçekleşmesi;

Söz konusu fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan ve Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına

veya fonlarına yatırım yapılması;

Ayrılan fon tutarının ilgili yıl kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi

gerekmektedir.

Yine 1 no'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'ne göre, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılmakla birlikte, girişim sermayesi olarak ayrılan tutarların,

• Amacı dışında herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi,

• İşletmeden çekilmesi,

• Ortaklara dağıtılması,

• Dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması,

• Mükelleflerce işin terki,

• İşletmenin tasfiyesi, devredilmesi veya bölünmesi,

• Girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde aynı amaçla yeniden kullanılmaması

hallerinde, bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde diğer kazançlarla ilişkilendirilmeksizin vergiye tabi tutulması gerekmektedir

GİRİŞİM SERMAYESİ FONU AYRILACAK MATRAHIN TESPİTİ

Girişim sermayesi fonu ayrılacak matrahın tespitinde aşağıdaki gibi hesaplama yapılması icap etmektedir.

Ticari Bilanço karına KKEG eklendikten sonra tüm indirim ve istisnalar düşüldükten sonra kalan tutara uygulanır.

Örnek: Rüzgar A.Ş.’nin 2021 yılı dönem sonu öz sermayesi 3.000.000 TL’dir. Ticari bilanço karı 8.000.000, Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler toplamı 800.000 TL, İştirak kazançları istisnası 400.000 TL , 2020 yılı mali zararı 1.000.000 TL, bağış ve yardımlar tutarı ise 600.000 TL’dir.

Bu takdirde girişim sermayesi uygulanacak matrah aşağıdaki gibi tespit edilecektir.

( 8.000.000 + 800.000 – (400.000+1.000.000+600.000) =) 6.800.000 TL

Şirket bu tutar üzerinden 6.800.000 x 0,10 = 680.000 TL Girişim Sermayesi Fonu ayırmak istemektedir.

Oysa şirketin özsermayesi 3.000.000 TL olup bunun yüzde 20’si ise;

3.000.000 x 0,20 = 600.000 TL’dir.

Dolayısıyla şirketin ayırabileceği girişlim sermayesi fonu 680.000 TL değil maksimum 600.000 TL olacaktır.

Şirketin kurumlar vergisi matrahının da yine 6.800.000 TL olduğu varsayıldığında 2021 yılı için tahakkuk eden kurumlar vergisi tutarı;

6.800.000 x 0,25 = 1.700.000 TL olacaktır.

Şirketin 31.12.2021 kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır.

---------------------------------------------31.12.2021-------------------------------------

691 DÖN.KAR.VER.YAS.YÜK.KARŞ.          1.700.000

                              370 DÖN.KAR.VER.YAS.YÜK.KARŞ          1.700.000

------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------31.12.2021-------------------------------------

690 DÖN.KARI VEYA ZARARI.     8.000.000

                               691 DÖN.KAR.VER.YAS.YÜK.KARŞ.        1.700.000

                                692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI    6.300.000

------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------31.12.2021-------------------------------------

692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI    6.300.000

                                          590 DÖNEM NET KARI                  6.300.000

------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------01.01.2022-------------------------------------

590 DÖNEM NET KARI                   6.300.000

                                              GEÇMİŞ YILLAR KARI            6.300.000

------------------------------------------------------------------------------------------------

Şirket bu andan itibaren, 01.01.2022 - 30.04.2022 tarihleri arasında girişim sermayesi fonu ayırmaya karar verirse muhasebe kayıtları şu şekilde olacaktır.

---------------------------------------------01.01.2022-------------------------------------

570 GEÇMİŞ YILLAR KARI             600.000

                                 543 GİRİŞİM SERMAYESİ FONU               600.000

------------------------------------------------------------------------------------------------

Mükellef kurum bu tutarı 2021 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca indirim konusu yapmıştır.

Şirket, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına yatırım yaptığı takdirde aşağıdaki kayıt yapılacaktır.

--------------------------------------------------31.05.2022------------------------------

242    İŞTİRAKLER             300.000

                                        102 BANKALAR                               300.000

----------------------------------------------------------------------------------------------

Eğer 2022 yılının sonuna kadar yatırım yapmadığı takdirde ise yapılması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

--------------------------------------------------31.12.2022------------------------------

543 GİRİŞİM SERMAYESİ FONU 600.000

                                              679 DİĞER OL.DIŞ.GEL.KAR. 600.000

----------------------------------------------------------------------------------------------

Ayrıca söz konusu tutara isabet eden vergi gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.

25.10.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.