Kerim Çoban
E.Gümrük ve Ticaret Başmüfettişi
Çoban Gümrük Dış Ticaret Denetim Danışmanlık ve
Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği A. Ş.
k.coban0306@gmail.com

Gecikme Zammı ve İthalatta KDV Karmaşası

Gümrükler Genel Müdürlüğü’nün “İthalatta KDV Matrahı” isimli 03.11.2023 tarih ve 90236029 sayılı (Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 20.10.2023 tarih ve 87100 sayılı) yazısında kısaca; [İthalatta KDV matrahına dahil olup zamanında tahsil edilmeyen vergiler üzerinden hesaplanan ilave tutarlar da ithalatta KDV matrahını etkilemekte olup geçici ithal edilen eşyanın serbest dolaşıma girişi neticesinde 4458 sayılı Kanunun 207 nci maddesi kapsamında tahsil edilen tutarın (6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre tespit edilen gecikme zammının) ithalat işlemi nedeniyle ortaya çıkan bir yükümlülük olarak 3065 sayılı Kanunun 21/c maddesi kapsamında ithalatta KDV matrahına dahil edilmesinin gerektiği] belirtilmiştir.

İlgi yazılarda belirtilen “Gecikme zammının 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 21/c maddesi kapsamında ithalatta KDV matrahına dahil edilmesinin gerektiği” hususu; bir çok açıdan hukukun genel kurallarına vergilendirme prensiplerine, ilgili mevzuata ve KDV Kanununa aykırıdır. 

Şöyle ki:

1) 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’na ve özellikle 21.maddesine (21/c’ye) aykırıdır.

KDV Kanunu’nun 21/c. maddesinde aynen: “Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler”in ithalatta KDV matrahına katılacağı belirtilmiştir.

4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 207.maddesinde belirtilen “Gecikme Zammı”: 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51.maddesine göre tespit edilen gecikme zammıdır. Bilindiği üzere, Gümrük vergileri kesinleştikten sonra Gümrük Kanunu’na göre verilen süre içinde ödenmemesi durumunda, 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takibi yapılmakta ve Amme alacağının ödeme müddeti içinde ödenmeyen kısmına vadenin bitim tarihinden itibaren tahsil tarihine kadar Gecikme Zammı tatbik edilmektedir.

Gecikme Zammı; KDV Kanunu’nun 21.maddesinde (21/a maddesi; İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti/ Gümrük Kıymeti, 21/b maddesi; İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, 21/c maddesi; Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler.) sayılan matrah unsurlarından hiç birisine girmemektedir.

2) Gecikme zammı, Gecikme faizi ve Cezalar -İthalatta- KDV matrahına girmemektedir.

3) Anayasamızın 73.maddesinde belirtilen  “… Vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülükler kanunla konulur, değiştirilir veya kaldırılır.” vergilendirme prensiplerine aykırıdır.

4) Gecikme zammının ithalatta KDV matrahına katılması bir hukuki imkânsızlıktır.

Hukuki imkânsızlık: Bir idari işlemin yerine getirilmesinin hukuken imkânsız olduğunu ifade eder. Genel anlamda bir idari işlemin yetki, şekil, sebep, konu ve amaç (maksat) olmak üzere beş temel unsuru söz konusu olup, bu unsurlardan herhangi birisinin hukuka aykırı olması o idari işlemin iptalini gerektirir.

Bu anlamda, bir idari işlemin geçerli olabilmesi için o işlemin konusunun imkânsız olmaması gerekmektedir.

Konusu imkânsız olan bir idari işlemin iptal edilmesi gerekir.

5) Gecikme zammı; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1 ilâ 5.maddelerinde sayılan "Verginin konusunu teşkil eden işlemler" (mal veya hizmet teslimi) arasında yoktur.

Hukuki dayanak ve gerekçeleri çoğaltmak mümkündür.

…  

Sonuç olarak;

1- Söz konusu uygulamanın en kısa süre içinde iptal edilmesi/ yürürlükten kaldırılması, bu konuda düzenlenecek ek tahakkuk ve ceza kararlarına ilgili mükelleflerce Gümrük Kanunu’nun 242.maddesi kapsamında itiraz edilmesi ve gerektiğinde ilgili vergi mahkemesine dava açılması,

2- Bundan böyle Maliye ve/veya Gümrük makamlarınca yapılacak (Özelge, Genelge, Tasarruflu Yazı, vb.) düzenlemelerde daha dikkatli, sorumlu ve hukuka uygun davranılması gerekir.

Not: Bu konu başta olmak üzere, YYS Yıllık Faaliyet Raporu Hazırlanması, YYS Yıllık Zorunlu Eğitimlerinin Verilmesi, YYS Revizyonları, Ön İzleme, Yeni YYS Belgesi Hazırlıkları ve YYS Belgesi Alım Süreci, YYS Başvuru Formlarının Doldurulması, YYS Danışmanlığı, vb. Tüm YYS Süreçleri hakkında daha fazla ayrıntılı bilgiyi, Gümrük ve Dış Ticaret Mevzuatı konularında gerekli Hukuki ve Mevzuat Desteğini, İdari ve Adli İtiraz Süreçleri, Dava Açılması, Dava Aşamalarının Takibi, İlgili Mevzuat Ve Hukuki Açılardan Gerekli İtiraz Ve Savunmaların Yapılarak Dava Sonucunun Olumlu Sonuçlandırılması, Sonradan Kontrol/ Firma İncelemesi Yaptırılması, Antrepo Açma, Antrepo Genişletme, AN6, AN7, AN8 Raporlarının düzenlenmesi, … vb, işlemleri, Sürekli/ Düzenli, Aylık, Yıllık Gümrük ve Dış Ticaret Danışmanlığı, Olay (Konu) Başı Gümrük ve Dış Ticaret Danışmanlığı, Gümrük ve Dış Ticaret Mevzuatı Eğitimleri, … vb. konularında yardım, destek ve benzeri hizmetleri -isterseniz- Firmamız “Çoban Gümrük Dış Ticaret Denetim, Danışmanlık ve Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği A. Ş.”den alabilirsiniz.

KAYNAKÇA:

• 4458 sayılı Gümrük Kanunu. 
• Gümrük Yönetmeliği.
• 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu.
• 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkında Kanun
• Gümrükler Genel Müdürlüğü’nün 03.11.2023 tarih ve 90236029 sayılı yazısı.

10.11.2023

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Yılın Kampanyası: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.