Tüm dünyayı etkisi altına alan ve ülkemizde de ciddi etkileri görülen Corona virüs halen can almaya devam etmekte, ülkeleri ciddi ekonomik ve sağlık açısından sıkıntıya sokmaktadır. Virüsün ilaç yönünden tedavisi bulunamamış aşı yönünden ise Pfizer/BioNTech, Moderna ve Sinovac aşısı ön plana çıkmış, dünyada ve ülkemizde de başlamak üzere seri olarak aşılanmaya geçişlerin başlanacağı belirtilmiştir. Ancak ülkemiz menşeili aşının ancak nisan gibi kullanılmaya başlanılacağı duyurulmuştur. Bu çalışmamızda covid-19 aşı çalışmalarına yönelik vergisel avantajlara değineceğiz.
Covid-19 aşı çalışmaları kapsamında yapılan Araştırma-Geliştirme faaliyetlerine yönelik kanunlarla belirtilen belirli şartlar dahilinde bir takım vergisel teşvikler vardır. Bu kanunların başında 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ve buna paralel olarak 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 10.maddesinde belirtilen ve Araştırma Geliştirme harcamalarının kurum kazançlarından indirilmesine yönelik önemli teşvikler getirilmiştir.
4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu geçici 2’nci maddesine göre Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.
Buna göre aşı çalışmalarına yönelik faaliyet de bulunan mükelleflerin yapmış olduğu araştırma geliştirme faaliyetlerinden elde etmiş olduğu kazançların tamamı belirli şartlar dahilinde 4691 Sayılı kanun kapsamında 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesna olmak suretiyle herhangi bir vergiye tabi değildir.
Mükelleflerin aşı çalışmalarına yönelik 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanundan faydalanması durumunda ise belirli şartlar dahilinde; 5746 sayılı Kanunun 3/A maddesine göre, Araştırma-Geliştirme faaliyetleri, yenilik faaliyetleri, yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve yenilik harcamalarının tamamı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesi ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 89 uncu maddesi uyarınca kazancın tespitinde indirim konusu yapılacaktır.
Mükelleflerin 4691 Sayılı kanundan faydalanması durumunda aşı çalışmalarına yönelik elde etmiş olduğu kazançların tamamı vergilendirilmezken 5746 sayılı Kanundan faydalanması durumunda ise mükellefler aşı çalışmalarına yönelik yapmış olduğu harcamalarının tamamını kazançlarından indirim konusu yapacaktır.
Ancak aynı proje üzerinde farklı kanunlardan aynı anda faydalanmak Kurumlar Vergisi Kanunun 5. Maddesinin 3 nolu fıkrası ile 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun hakkında yönetmeliğe göre faydalanmak mümkün bulunmamaktadır. Diğer yandan söz konusu teşviklerin uygulanmasına yönelik ayrıntılı açıklamalara, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna" başlıklı bölümünde yer verilmiştir.
Mükelleflerin aşı geliştirme proje faaliyetleri kapsamında, kişilerden almış olduğu danışmanlık hizmeti karşılığında (akademik personele, uzman) kişilere yapılacak ödemelerin teşvik kapsamında vergiden istisna olup olmayacağı, katma değer vergisi ile gelir vergisi tevkifatına tabi olup olmayacağı ve ne şekilde belgelendirileceği aşağıda açıklamıştır.
Yukarıda da belirtildiği üzere 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde;
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.
Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı, Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur."
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde,
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez..."
denilmiş, 62 nci maddesinde de; hizmet erbabını işe alan emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler işveren olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin, işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasının serbest meslek faaliyeti olduğu hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), (2) numaralı bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.
Bu hükümler uyarınca, 4691 sayılı yasa gereğince mükelleflerin aşı geliştirme merkezi içerisinde Ar-Ge proje faaliyetleri kapsamında danışmanlık hizmeti alınacak kişilere yapılacak ödemelerde:
- Mükelleflere tabi ve bağlı olarak çalışmaları halinde, bunlara yapılacak ödemelerin ücret olarak kabul edilmesi ve bölge içerisinde çalışılan sürelere ait ücretlerin 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi uyarınca gelir vergisinden istisna edilmesi, gerekmektedir.
Diğer yandan mükelleflere tabi ve bağlı olmaksızın kendi nam ve hesaplarına çalışmaları halinde ise bunlara yapılacak ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak kabul edilerek, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, ücret olarak yapılan ödemelerin ücret bordrosu ile serbest meslek ödemelerinin de şirketinize düzenlenecek serbest meslek makbuzu ile belgelendirileceği tabiidir.
Ayrıca, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı alt bendinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, katma değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Buna göre mükellefler tarafından aşı geliştirme merkezinde gerçekleştirilen Araştırma-Geliştirme projelerinde fiilen hizmetine ihtiyaç duyulan kişilerin bölge içinde vermiş olduğu danışmanlık hizmeti, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde KDV'ye tabi bulunmaktadır.
Ancak, personele yapılan ödemenin, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi uyarınca ücret olarak değerlendirilmesi halinde, ücret ödemeleri KDV'nin konusuna girmediğinden akademik personele yapılan ücret niteliğindeki ödemeler üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
Sonuç olarak aşı geliştirmeleri kapsamında alınan danışmanlık hizmetleri kapsamında yapılan ödemelerde ilgili kişilerin almış olduğu menfaat ücret olarak değerlendirilmesi durumunda 4691 sayılı kanundaki teşvikten faydalanılmakta ve herhangi bir KDV hesaplanmamaktadır. Serbest Meslek Kazancı kapsamında değerlendirilmesi durumunda ise teşvikten faydalanmak mümkün olmamakta ve Kdv hesaplanması gerekmektedir. Nitekim bu durum Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 18/08/2011 tarihli özelgede ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanunun 3.maddesinde belirtildiği üzere Kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye’de bulunmayanlar, sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecektir. Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde belirtilen anılan kazanç ve iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye’de elde edilmesi ve Türkiye’de daimi temsilci bulundurulması konularında Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümleri uygulanacaktır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu 8nci maddesinde ise daimi temsilci, bir hizmet veya
vekalet akdi ile temsil edilene bağlı olup, onun nam ve hesabına muayyen veya gayrimuayyen
bir müddetle veya mütaaddit ticari muameleler ifasına yetkili bulunan kimsedir.
Aşağıda yazılı kimseler, başkaca şartlar aranmaksızın temsil edilenin daimi temsilcisi sayılırlar.
1. Ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve memurları ile Ticaret Kanununun hükümlerine
göre acenta durumunda bulunanlar;
2. Temsil edilene ait reklam giderleri hariç olmak üzere giderleri devamlı olarak kısmen
veya tamamen temsil edilen tarafından ödenenler; (Değişik: 19/2/1963 - 202/4 md.)
3. Mağaza veya depolarında temsil edilen hesabına konsinyasyon suretiyle satmak üzere
devamlı olarak mal bulunduranlar.
Bir kimsenin birkaç kişiyi aynı zamanda temsil etmesi daimi temsilcilik vasfını değiştirmez.
Şeklinde belirtilmiştir. Buna göre Pfizer/BioNTech, Moderna ve Sinovac gibi aşıların Türkiye’de aşı çalışmalarında üretim yapmasına yönelik Araştırma geliştirme faaliyeti yapması durumunda belirli şartlar dahilinde yukarıda belirtilen teşviklerden faydalanması mümkündür. Ancak dar mükellef olarak ilgili firmaların teşvikten yararlanması için aşı geliştirme bölgelerinde faaliyet göstermesi, kazancın araştırma geliştirme faaliyetine yönelik kazanç olması gerekmektedir.
Tüm dünyayı etkisi altına alan covid-19 virüsüne yönelik aşı çalışmalarında vergisel teşvikler ve çeşitli konulara değinerek konuyu açıklamaya çalıştık.
Kaynakça
1-193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu
2-5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
3-4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu ve Yönetmeliği
4-5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ve Yönetmeliği
5-Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen B.07.1.GİB.4.99.16.02-4691/GEÇİCİ-2-90 Sayılı ve 18/08/2011 tarihli özelge
6- 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği
20.01.2021
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.