Kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların, satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV'den istisnadır.
Söz konusu istisna uygulamasında bahsi geçen "kurum" ibaresi, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda sayılan kurumlar vergisi mükelleflerini ifade ettiğinden, şahsi işletmelerin aktifinde kayıtlı taşınmazların satışında istisna uygulanması mümkün değildir.
En az iki tam yıl aktifte bulundurma süresinin hesabında, bu taşınmazların Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-u ile 17/4-y maddelerinde yer alan istisna kapsamında varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır.
Bir finansal kiralama şirketinin aktifinde bulunduğu sürenin, taşınmazın “en az iki tam yıl süreyle” ilgili şirketin aktifinde bulunup bulunmadığına ilişkin yapılacak hesaplamada dikkate alınması gerekir.
Aktifinde kayıtlı bulundurma süresinin başlangıç tarihi olarak bütün bölümleri ile birlikte inşaatın tamamlanıp, bina olarak aktife alındığı tarihin esas alınması gerekir.
Bir arsanın kamulaştırılması sonucu, söz konusu arsa yerine verilen başka bir arsanın satışında “en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma” şartının tespitinde, kamulaştırılan taşınmazın iktisap tarihinin esas alınması gerekir.
En az iki yıl aktifte kalma süresi hesaplanırken, kooperatife üst birlik tarafından tahsisin yapıldığı tarihin esas alınması gerekir.
Taşınmazlar üzerinde tek tapuya dönüştürülme yoluyla yapılan değişiklikler sonrasında, her iki taşınmazın da tek tapuya dönüştürülme öncesi, iktisap tarihleri ispat edilebiliyorsa ve satış bedeli ayrıştırılabiliyorsa, iktisap tarihlerinin ayrı ayrı dikkate alınması ve bu suretle iki yıllık sürenin hesaplanması gerekir.
Bir kollektif şirketin aktifinde kayıtlı binaların, şirketin limited şirkete dönüşmesi sonrasında satışında iki tam yıllık sürenin hesabında, binaların dönüşen kollektif şirketin bilançosunun aktifine kaydedildiği tarihin başlangıç tarihi olarak dikkate alınması gerekir.
İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilmeyen katma değer vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r maddesi uyarınca yapılan teslimlerle ilgili alış ve giderlere ait KDV’nin indiriminde aşağıdaki şekilde yapılır:
İstisna, satış yoluyla gerçekleştirilen devir ve teslimlerde uygulandığından, bağış ve hibe şeklinde yapılan devir ve teslimler istisna kapsamı dışında bulunmaktadır.
Belediyeler ve il özel idarelerinin bünyesinde bulunan iktisadi işletmelerin aktifinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan ve bu iktisadi işletmeler tarafından ticareti yapılmayan taşınmazların satışında, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r maddesine göre KDV istisnası uygulanır.
Örnek:
Otomobil parçalarının alım-satım faaliyeti ile iştigal eden ABC A.Ş. 30.06.2017 tarihinde 100.000 TL + % 18 KDV ile daire satın alınmıştır.
-------------------------------------------------30.06.2017---------------------------------------------------
252.Binalar Hs. 100.000
191. İndirilecek KDV Hs. 18.000
329. Diğer Ticari Borçlar Hs. 118.000
Daire alım kaydı
------------------------------------------------------/------------------------------------------------------------
2017 yılı Amortisman hesaplanması;
100.000*0,02=2.000 TL
------------------------------------------------31.12.2017--------------------------------------------------
770. Genel Yönetim Giderleri Hs. 2.000
257. Bir. Amor. Hs. 2.000
2017 yılı amortisman kaydı
------------------------------------------------------/-----------------------------------------------------------
2018 yılı Amortisman hesaplanması;
100.000*0,02=2.000 TL
-------------------------------------------------31.12.2018--------------------------------------------------
770. Genel Yönetim Giderleri Hs. 2.000
257. Bir. Amor. Hs. 2.000
2018 yılı amortisman kaydı
-------------------------------------------------------/-----------------------------------------------------------
2019 yılı Amortisman hesaplanması;
100.000*0,02=2.000 TL
------------------------------------------------31.12.2019---------------------------------------------------
770. Genel Yönetim Giderleri Hs. 2.000
257. Bir. Amor. Hs. 2.000
2019 yılı amortisman kaydı
-------------------------------------------------------/-----------------------------------------------------------
02 Ocak 2020 tarihinde 300.000 TL’ye satılmıştır.
------------------------------------------------02.01.2020---------------------------------------------------
127. Diğer Ticari Alacaklar Hs. 300.000
257. Birikmiş Amortismanlar Hs. 6.000
252.Binalar Hs. 100.000
679. Diğ. Ol. Dışı Gel. Ve Kar. Hs. 206.000
Daire satış kaydı
------------------------------------------------------/----------------------------------------------------------
ABC A.Ş.’nin aktifinde en az iki tam yıl süreden fazla bulunduğundan, taşınmazların satışında gerçekleşen devir ve teslimler KDV'den istisnadır.
KDV Beyannamesinde Nasıl Gösterilir:
KDV 1 Beyannamesinde
İstisnalar – Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında
Kısmi İstisna Kapsamına Giren İşlemler kısmında
22.11.2021
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.