Kadir Demirbaş
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
vergi.uzmani@yandex.com

4447 sayılı Kanunun Kapsamında Gelir Vergisi Stopaj Teşviki

4447 sayılı Kanunun Geçici 21’inci maddesiyle, aynı Kanunun Geçici 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uyguladıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden terk edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır.

Gelir Vergisi Stopajı Teşvikinden Faydalanılmasına İlişkin Şartlar

 4447 sayılı Kanunun Geçici 19’uncu maddesi kapsamında öngörülen şartları taşıyan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2022 tarihleri arasında işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi teşvikinden aşağıdaki şartlar dâhilinde faydalanacaktır.

• Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olması,
• Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla; 31/5/2016 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4’üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4’üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması,
• Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı işyerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.

İstisna Uygulamasında Süre

4447 sayılı Kanunun Geçici 19’uncu maddesi kapsamında işe alınan sigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı teşviki, 1/1/2018 tarihinden 31/12/2022 tarihine kadar uygulanmak üzere, teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile uygulanır.

Bu süre;

    - engelli, 18 yaşından büyük kadın

    - 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar için 18 ay süre ile uygulanır.

Gelir Vergisi Stopajına İlişkin Uygulama

4447 sayılı Kanunun Geçici 21’inci maddesi kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncellikle asgari geçim indirimi uygulanır.

4447 sayılı Kanunun Geçici 21’inci maddesi kapsamında muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan sigortalı sayısında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin aylık brüt tutarının çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutarı geçemez.

Gelir Vergisi Stopajından Faydalanılamayacak Durumlar

Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanamayacaklar:

• Kamu idarelerine ait işyerlerinde çalışanlar,
• 5335 sayılı Kanunun 30’uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde çalışanlar,
• 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerlerinde çalışanlar,
• Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar,
• Yurt dışında sigortalı çalışanlar,
• 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 ve 20’nci maddesinde öngörülen diğer şartları sağlayamayan işyerlerinde çalışanlar.

Değerlendirme

Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alınacaktır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 81’inci maddesi kapsamında, ferdi işletmelerin sermaye şirketlerine devir olunması, kolektif ve adi komandit şirketin sermaye şirketine dönüşmesi hali ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 19’uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen devir işlemlerinde işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için teşvikten faydalanmaya devam ederler.

Teşvikle İlgili Örnekler

Örnek 1: İşveren A, 2020 yılı için verdiği aylık prim ve hizmet belgelerinde ortalama 10 işçi çalıştırdığını bildirmiştir. İşveren, 1/2/2021 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısı 11’e çıkarmıştır. İlave istihdam edilen işçi bekar olup asgari ücret almaktadır.

Aylık Brüt Ücret Tutarı	3.577,50 TL
Aylık Vergi Matrahı [3.577,50-(3.577,50*%15)]	3.040,88 TL
2021 Yılı Şubat Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi	456,13 TL
Asgari Geçim İndirimi	268,31 TL
4447 sayılı Kanunun Geçici 21’inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek Tutar	187,82 TL
Bu İşçi İçin Ödenecek Gelir Vergisi Stopajı	0,00 TL

Örnek 2: İşveren B, 2020 yılı için verdiği aylık prim ve hizmet belgelerinde ortalama 20 işçi istihdam ettiğini bildirmiştir. İşveren B, 1/3/2021 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını 21’e çıkarmıştır.

2021 Mart ayında 6.000 TL brüt ücretle istihdam edilmeye başlanan ve ilave istihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr çocuksuz bir hizmet erbabı için yararlanacak teşvik tutarı:

Aylık Brüt Ücret Tutarı	6.000,00 TL
Aylık Vergi Matrahı	5.100,00 TL
Hesaplanan Vergi	765,00 TL
2021 Yılı Mart Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi	456,13 TL
Asgari Geçim İndirimi	268,31 TL
4447 sayılı Kanunun Geçici 21’inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek Tutar (456,13-268,31)	187,82 TL
Bu İşçi İçin Ödenecek Gelir Vergisi Stopajı [765,00-(268,31+187,82)]	308,87 TL

19.04.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.