İsmail Tekbaş
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
tekbas333@hotmail.com

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Bu Hususa Dikkat!

İndirimli kurumlar vergisi müessesesi 28.02.2009 tarihli (mükerrer) Resmi Gazete’de yayımlanan 5838 sayılı Kanun ile mevzuatımıza girmiştir. Bu uygulama ilgili yasal düzenleme Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/A maddesinin eklenmesi suretiyle gerçekleştirilmiştir.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasına 16.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile başlanılmış olup, daha sonra öncelikle katma değeri yüksek, araştırma ve geliştirme faaliyetlerinin desteklenmesi amacıyla 15.06.2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. 2009 yılından günümüze kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasında mevzuatta açık şekilde belirtilmemiş birçok konu hakkında mukteza talep edilmiştir. Uygulamada, mevzuatta net ve açık bir şeklide belirtilmemiş ve tereddüde düşülen konular ile ilgili farklı uygulamalar yapıldığı görülmektedir.

Ocak 2015 Döneminde mevzuattaki net ve açık şekilde belirtilmemiş konuları açıklamak amacıyla  Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan “Yatırım Dönemi, diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında öncelik sıralaması, safi kurum kazancının birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen kazançtan düşük olması” gibi durumlarda indirimli kurumlar vergisinin ne şekilde uygulanabileceğine ilişkin açıklamaların yer aldığı, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri taslağı halen yürürlüğe girmemiştir. Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Taslağı bu haliyle bile mevzuattaki açık konular için yeterli olmamakta ve bu taslağın mevzuatta açık olan ve tereddüde düşülen konuların tamamını kapsayacak şekilde daha kapsamlı haliyle yürürlüğe girmesi gerektiği kanaatindeyiz.  

Bu yazımızda 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde belirtilen kazanç ifadesinde hangi kazancın anlaşılması gerektiği ve  indirimli kurumlar vergisine konu edilecek kazancın “mali kar mı, yoksa ticari bilanço karı mı?” olduğunu değerlendirmeye çalışacağız.  

İndirimli Kurumlar Vergisine konu edilecek kazanç mali kar mı, yoksa ticari bilanço karı mı?


Mevzuatta indirimli kurumlar vergisinin uygulanacağı kazanç net olarak belirtilmediğinden dolayı konuyla ilgili mukteza talebinde bulunulmuştur.  Kırşehir Defterdarlık Gelir Müdürlüğü’nün 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.000079 sayılı ve Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı vermiş olduğu muktezalar ile konu hakkında açıklamaya yer verilmiştir.   Söz Konusu muktezalar da kazanç ifadesinden ticari bilanço karının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.

Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığının 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı muktezasında “…………Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirimli kurumlar vergisi uygulanacak tutar, yatırımdan elde edilen ticari bilanço karının dikkate alınması suretiyle tespit edilecek ve indirimli vergi oranının uygulanacağı kazanç, beyanname üzerinden hesaplanan matrahı aşamayacaktır.”

Yine Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 28/11/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı muktezada, “Bu çerçevede, Kanunun 32/A maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan kazanç ifadesinden, yapmış olduğunuz tevsi yatırımdan elde edilen ticari bilanço kârının anlaşılması gerekmekte olup, bu kazancın  hesaplanmasında Vergi Usul Kanununa uygun olmayan ancak uluslararası muhasebe standartları veya şirketinizin bağlı bulunduğu grubun iç muhasebe standartlarına göre hesaplanan gelir ve gider karşılıklarının dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.” açıklamasına yer verilmiştir. 

·         Mali karın ticari kardan düşük olması durumunda, indirimli kurumlar vergisinin nasıl uygulanacağı…

 Mali karın ticari kardan düşük olması durumunda, indirimli kurumlar vergisinin nasıl uygulanacağı hakkında  yine mevzuatta net bir açıklama olmamakla birlikte T.C. Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlığının  Gelir Müdürlüğü tarafından verilen 14.04.2014 tarih ve 63611781-125[32/A-2013/4 ]-10 sayılı muktezada konuyla ilgili “……….Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanca ilgili teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması esastır. Ancak, ilgili dönem safi kurum kazancının, 2009/15199 ve 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenmiş iki ayrı yatırım teşvik belgesi kapsamında bir hesap döneminde elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde, her iki yatırım teşvik belgesi kapsamında ayrı ayrı elde edilen kazancın bu yatırımlardan elde edilen toplam kazanca oranının safi kurum kazancına uygulanması suretiyle, bu teşvik belgelerinde yer alan indirim oranlarına göre indirimli kurumlar vergisi uygulanacaktır. “ açıklamasına yer verilmiştir.

Muktezada yapılan açıklama ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun Sirküleri Taslağı,  doğrultusunda tek yatırım teşvik belgesinde  mali karın ticari kardan düşük olması durumunda indirimli kurumlar vergisinin mali karın tamamına uygulanması gerektiği, şayet birden fazla yatırım kazancı olması durumda ise  yatırımlardan elde edilen kazançların toplam yatırım kazançlarına olan oranına göre ayrıştırması gerektiği anlaşılmaktadır.

Mali karın birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen ticari kazançtan düşük olması örnek uygulama…

Örnek;

Ticari Kazanç             :  1.000.000,00 TL

İstisnalar                     :  300.000,00. TL

Mali Kar                     :   700.000,00  TL

1.Teşvik Yatırım Kazancı      : 300.000,00 TL  (2009/15199 sayılı)

2.Teşvik Yatırım Kazancı      : 500.000,00 TL  (2012/3305 sayılı)

300.000,00 TL/800.000,00 TL          : %37,50 1.Teşvik Oranı

500.000,00 TL/800.000,00 TL          : %62,50 2.Teşvik Oranı

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanacak Matrah : 700.000,00 TL

1.Teşvik İçin Matrah (700.000,00 TL*%37,50) :  262.500,00.-TL  (2009/15199 sayılı)

2.Teşvik İçin Matrah ((700.000,00 TL*%62,50) : 437.500,00 TL   (2012/3305 sayılı)

Toplam İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı             : 700.000,00 TL

Dolayısıyla, 700.000,00.- TL’lik mali karın  262.500,00.- TL’lik kısmına 2009/15199 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı; 437.500,00.- TL’lik kısmına ise 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

Sonuç olarak, yukarıdaki ilgili muktezalara istinaden indirimli kurumlar vergisine konu edilecek kazancın ticari bilanço karı, mali karın ticari bilanço karından düşük olması durumunda ise indirimli kurumlar vergisinin mali karın tamamına uygulanması gerektiği belirtilmektedir.

 

KAYNAKÇA

16.07.2009 tarih  ve  2009/15199 sayılı  Bakanlar Kurulu Kararı

15.06.2012 tarih ve   2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Taslağı

Kırşehir Defterdarlık Gelir Müdürlüğünün 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.000079 sayılı, Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığının 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı, Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 28/11/2012 Tarih ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı ve T.C. Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü 14.04.2014 tarih ve 63611781-125[32/A-2013/4 ]-10 sayılı muktezaları…

vergidegundem.com 2015 Yılı İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi

21.08.2015

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.