İsmail Dülger
Yeminli Mali Müşavir
ismaildulger59@gmail.com

2017 Yılında Teşvikli Yatırım Harcamalarını Özendirici İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması. ( II )

5520 sayılı Kurumlar vergisi Kanununun 32/A maddesinde ve geçici 4.cü maddesinde yer alan indirimli kurumlar/gelir vergisi uygulamasına ilişkin olarak 27.01.2017 tarih ve 29961 sayılı resmi gazetede yayınlanan 6770 sayılı kanunun 30.cu maddesi ile 5520 sayılı kanuna geçici 9.uncu madde eklenmiş ve 22 Şubat 2017 tarihli ve 29987 sayılı Resmi Gazete’de 2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar” yayınlanmıştır.

06.03.2017 tarihli makalemizde yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan tevsi yatırımlara ilişkin örneklere yer verilmişti.

Yasal mevzuatta yapılan değişikliklere ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca bugüne kadar 1 seri no’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine herhangi bir ekleme veya açıklama yapılmamıştır.

 06.03.2017 tarihli yazımızda belirttiğimiz üzere, getirilen düzenlemeler 01.01.2017-31.12.2017 tarihleri arasında yapılacak teşvik belgeli yatırım harcamalarını kapsamakta olduğundan indirimli kurumlar/gelir vergisi hesaplama şekli değişecek bu durumda Gelir/Kurumlar geçici vergi beyannamelerinde ve yıllık kurumlar /gelir vergisi beyannamelerinde değişiklik yapılması gerekecektir.

Yeni uygulamadan yararlanacak gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin 2017 hesap dönemi 2017/1. geçici vergi dönemi beyannamelerini 14.Mayıs.2017 tarihine kadar verecekleri dikkate alınarak, Gelir İdaresi Başkanlığınca uygulamaya ilişkin açıklamaların ve geçici vergi beyannamesinde gerekli değişikliklerin yapılması gerekmektedir.

Bir mükellefin 2016 yılında tamamlama vizesi yapılan ancak devreden yatırıma katkı tutarı bulunan teşvikli 1.tevsi yatırımı var iken aynı zamanda 2016- Ekim ayında başlayan 2.ci teşvikli tevsi yatırımı ve bu teşvik belgesinde yazılı oranlara göre hesaplanan 2017 yılına devreden yatırıma katkı tutarı olduğunu aynı zamanda 2017 yılında bu 2.tevsi yatırıma ilişkin harcama yaptığını varsaydığımızda yatırım harcamalarına ilişkin hesaplamaların üç bilinmeyenli denklem çözer gibi hesaplanarak  e-beyan  üzerinden beyan ve bildirimlerinin yapılması gerekecektir.

Bu durumda aşağıdaki hesaplamalar yapılacaktır..

 

1-2016 yılında tamamlama vizesi yapılan 1.tevsi yatırımla ilgili 2017 yılına devreden yatırıma katkı tutarı önce yeniden değerleme oranında arttırılacaktır.1.ci tevsi yatırım için yapılacak indirimi kurumlar vergisi hesaplamalarında ise 2016 yılı teşvik belgesinde yazılı oranlar dikkate alınacaktır.

2- 01.01.2017 öncesi başlanılan 2.tevsi yatırımlar için 2016 yılında yapılan yatırım harcamaları nedeniyle 2017 yılına devreden Yatırıma katkı tutarları için yeniden değerleme oranında artış yapıldıktan sonra indirimli kurumlar vergisi hesaplamalarında teşvik belgesinde yazılı  indirim oranına göre Kurumlar vergisi hesaplanacaktır..

3- 2016 yılında başlanılan 2.tevsi yatırımla ilgili olarak 1.1.2017-31.12.2017 döneminde yapılan yatırım harcamaları için 2017 yılı I. Geçici vergi döneminde ( 01.01.2107-31.03.2017)“22 Şubat 2017 tarihli ve 29987 sayılı Resmi Gazete’de 2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar”  uyarınca 2016 yılı 2.tevsi yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı oranına 15 puan eklemek suretiyle bulunacak yeni yatırıma katkı oranına göre hesaplama yapılacak ve teşvik belgesinde yazılı vergi indirim oranı yerine ise %100 vergi indirim oranı başka bir deyişle bu dönemde yapılan yatırım  harcamalarına ilişkin olarak  yapılacak hesaplama sonucu  bulunan  indirimli kurumlar vergisi matrahı üzerinden “% 0” sıfır vergi oranı uygulanacaktır.Bu hesaplamanın yapılabilmesi için Yatırım Teşvik Belgesinin yenilenmesi gerekmemektedir

4- 01.01.2017-31.12.2017 tarihleri arasında yapılan 2.tevsi yatırım harcamaları dikkate alınarak yapılacak hesaplamalar sonucu 2018 yılına devreden yatırıma katkı tutarına ve 2018 yılında yapılacak yatırım harcamalarına ise Bakanlar Kurulunca yeni bir karar alınmadığı takdirde 2016 yılı teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı tutarı oranı ve vergi indirim oranı dikkate alınarak  indirimli kurumlar vergisi matrahına ilişkin  hesaplamalar yapılacaktır.

Yasal mevzuatla getirilen yatırımı teşvik edici nitelikteki düzenlemelerin anlaşılabilir, hata yapma olasılığını azaltıcı  kapsamda olmasının  mükellefler ve uygulayıcılar açısından büyük önemi bulunmaktadır.

 

Bu hesaplamaların yanlış veya eksik yapılması halinde ise mükellefler vergi ve cezaya muhatap olacaklardır.

 ………………………………………………………………………………………………..

Geçici madde kapsamındaki İndirimli kurumlar vergisi ile ilgili açıklamalarımız devam edecek.

 

05.04.2017

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.