Dr. Hüseyin Ukuşlu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
hukuslu@gmail.com

Kalkınma Ajanslarından Destek Alan Vakıflar İçin Örnek Muhasebe Kayıtları

1.MEVZUAT DAYANAĞI

Vakıflar Kanunun 4.Maddesine göre, Vakıflar, özel hukuk tüzel kişiliğine sahiptir. Aynı kanunun 31.Maddesine göre “Vakıflar, muhasebe kayıtlarını Genel Müdürlükçe belirlenecek usûl ve esaslar dâhilinde tutmak zorundadırlar. Tutulacak defter ve kayıtlar ile ilgili usûl ve esaslar yönetmelikle düzenlenir.” denilmektedir. Vakıflar Yönetmeliğinin ‘Vakıfların Muhasebesi’ başlıklı 50.Maadesine göre; “Yeni vakıflar ile mülhak, cemaat ve esnaf vakıfları, muhasebe kayıtlarını Genel Müdürlüğün resmi internet sitesinde yayımlanacak Vakıflar Tek Düzen Hesap Planına uygun olarak tutarlar, bilânço ve gelir tablolarını da bu plan ekindeki örnek tablolara göre düzenlerler.” Yine aynı maddenin 4.fıkrası uyarınca Vakıflar, muhasebe kayıtlarını ve belgelerinin tevsikini 213 sayılı Vergi Usul Kanununda belirtilen hükümlere uygun olarak yaparlar.

• 5737 Sayılı Vakıflar Kanunu
• Vakıflar Yönetmeliği 50.Maddesi
• 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği
• Kalkınma Ajansları Proje Uygulama Rehberi

Ajans desteklerinin muhasebeleştirilmesinde geçerli olan dernekler aşağıda belirtilmiştir.

Vakıflar :

• Kaymakamlık bünyesindeki Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakıfları

Hatırlatma: Konuya ilişkin tüm örnekler için yararlanıcı tarafından proje kapsamında KDV hariç 300.000,00 TL’lik bir makine alımının açık ihaleyle yapıldığı, proje toplam tutarı 400.000,00 TL, ajans destek oranının %50,  ödemelerin ön ve nihaiden oluştuğu ve ara ödemenin olmadığı, ön ödeme oranın ise %60 olduğu, yararlanıcı tarafından ajansa sunulan nihai mali raporun tamamının uygun maliyet kabul edildiği, amortisman ayırma işleminin sadece yıl sonunda yapıldığı, alınan makinanın faydalı ömrünün 5 yıl olduğu ve normal amortisman ayırma yönteminin kullanıldığı varsayılmıştır.

2.MUHASEBE KAYITLARI

2.1 Ön Ödeme (Avans)

Ajans tarafından ön ödeme miktarı olan 120.000,00 TL’nin yararlanıcıya ait proje özel banka hesabına içinde bulunulan yılın Ekim ayında aktarıldığı durumda ilk kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı		120.000,00
	602	Diğer Gelirler Hesabı		120.000,00

2.2 Faiz Geliri

Ay sonunda vadeli hesaba ilişkin bankadan alınan hesap dökümünde proje vadeli/repo hesapta brüt 500,00 TL birikmiştir. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 8 inci bendi, Geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası ile 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7) bendi uyarınca banka tarafından kaynakta kesilen %15 oranındaki menkul sermaye iradı sonrası net 425,00 faiz biriktiği tespit edilmiştir. Bu kaydın ajans tarafından yatırılan avans miktarı bitene kadar her ay sonu tekrar edeceği unutulmamalıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı		425,00
193	Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar Hesabı (%15 BSMV)		75,00
	602	Diğer Gelirler Hesabı		500,00

2.3 Nihai Ödeme

Ajans tarafından nihai ödeme miktarı olarak 80.000,00 TL’nin hesaplandığı ve proje süresince proje vadeli hesapta ajansa ait toplamda brüt 6.000,00 TL, net 5.100 TL tutarında faiz biriktiğinden yararlanıcıya ait projeye özel banka hesabına takip eden yılın Aralık ayında aktarıldığı durumdaki kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı		74.900,00
	602	Diğer Gelirler Hesabı		74.900,00

2.4 Vakıf Bütçesinden Proje Hesabına Nakdi Eş Finansman Talimatı

Eş finansman tutarının bütçe imkânlarıyla karşılanması halinde, proje özel hesabına aktarılmasına ilişkin muhasebe işlem fişi muhasebe müdürlüğüne geldiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		200.000,00
	103	Banka Gönderme Emirleri Hesabı		200.000,00
103	Banka Gönderme Emirleri Hesabı		200.000,00
	102	Bankalar Hesabı (Kurum Cari Hesap)		200.000,00

2.5 İnsan Kaynakları Ödemesi (Personel Maaşları)

Projede görevli Makine Mühendisinin 1.aya ilişkin maaş ödemesi için ay sonunda tahakkuk kaydının yapılması ve ödemelerin gerçekleşmesine ilişkin muhasebe yevmiye kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		5.000,00
	102	Bankalar Hesabı		3.008,11
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı		461,28
	361	Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı		1.530,61
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.008,11
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		3.008,11

2.6 Gündelik (Yolluk) Ödemeleri

Gündelik ödemesi görev süresince konaklama (ibate), yeme (iaşe) ve taksi gibi şehir içi ulaşım masraflarının karşılanması maksadıyla belge karlığında uygun maliyettir. 500 TL avans alarak proje kapsamında göreve (örneğin fuar katılımı) giden, proje koordinatörü, seyahat dönüşü 650 TL’lik yolluk gideri cetvelini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. Ticari işletmeler gündelik ödemelerini “Harcırah Beyan Formu”nu düzenleyerek ya da ibraz edilen gerçek gider belgesi üzerinden yapabilirler. Bir günlük gündelik ödemesi en yüksek devlet memuruna ödenen gündelik tutarını aşmadığı varsayıldığından gelir vergisi stopajı yapılmamıştır. Ancak yapılan ödemeleri maliye ücret olarak değerlendirdiğinden binde 7,59 oranında damga vergisi kesintisi yapılmıştır. Aksi takdirde yolluk ödemesinin aşan kısmından gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. Avans verilmediği durumlarda doğrudan 770 – Genel Yönetim Giderleri Hesabı borç, 335 – Personele Borçlar Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

Proje kapsamında görevlendirilen personele avans 500 TL tutarında ödemesinin yapılması:

Hesap Adı			Borç	Alacak
196	Personel Avansları Hesabı		500,00
	335	Personele Borçlar Hesabı		496,20
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 7,59 DV)		3,80
335	Personele Borçlar Hesabı		496,20
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		496,20
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		496,20
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		496,20

Projede görevli personelin görev dönüşü masraflara ilişkin belgelerin muhasebeye teslim etmesi:

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		650,00
	196	Personel Avansları Hesabı		500,00
	335	Personele Borçlar Hesabı		148,86
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 7,59)		1,14
335	Personele Borçlar Hesabı		148,86
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		148,86
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		148,86
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		148,86

2.7 Sehayat Ödemesi

Proje kapsamında seyahat masrafı için (fuar katılımı için yol gideri) kendisine avans olarak 300 TL ödenen proje koordinatörü, seyahat dönüşü 350 TL’lik seyahat gideri biletlerini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. Avans verilmediği durumlarda doğrudan 770 – Genel Yönetim Giderleri Hesabı borç, 335 – Personele Borçlar Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

Proje kapsamında görevlendirilen personele avans 300 TL tutarında ödemesinin yapılması:

Hesap Adı			Borç	Alacak
196	Personel Avansları Hesabı		300,00
	335	Personele Borçlar Hesabı		297,72
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 7,59)		2,28
335	Personele Borçlar Hesabı		297,72
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		297,72
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		297,72
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		297,72

Görev dönüşü seyahat masraflarıyla ilgili belgelerin muhasebe birimine teslim edilmesi:

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		350,00
	196	Personel Avansları Hesabı		300,00
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (Binde 7,59)		0,38
	335	Personele Borçlar Hesabı		49,62

Geriye kalan masrafların personele ödemesinin gerçekleşmesi sonrası yapılan kayıt.

Hesap Adı			Borç	Alacak
335	Personele Borçlar Hesabı		49,62
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		49,62
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		49,62
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		49,62

2.8 Bina Yapımı

OSB ihale yöntemiyle toplam KDV hariç 120.000,00 TL tutarındaki “Avans Teminat Mektubu” karşılığında bina yapımı için satıcıya 40.000,00 TL avans verdiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibi olacaktır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
259	Verilen Avanslar Hesabı		40.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		40.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		40.000,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		40.000,00

Fatura Karşılığında I.Hakediş Ödemesi: (KDV hariç 100.00,00 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		100.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		18.000,00
	259	Verilen Avanslar Hesabı		40.000,00
	320	Satıcılar Hesabı		78.000,00
320	Satıcılar Hesabı		78.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		78.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		78.000,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		78.000,00

 

Fatura Karşılığında II.Hakediş Ödemesi: (KDV hariç 100.00,00 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		100.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		18.000,00
	320	Satıcılar Hesabı		118.000,00
320	Satıcılar Hesabı		118.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		118.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		118.000,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		118.000,00

Nihai hakediş ödemesi ve yapım işinin tamamlanması: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		100.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		18.000,00
	320	Satıcılar Hesabı		118.000,00
320	Satıcılar Hesabı		118.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		118.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		118.000,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		118.000,00
252	Binalar Hesabı		300.000,00
	258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		300.000,00

2.9 Bilgisayar ya da Ofis Mobilyası Alımı

İşletme doğrudan temin yöntemiyle satın aldığı toplam KDV hariç 3.000,00 TL tutarındaki bilgisayar alımı için satıcıya proje özel hesaptan ödeme yapıldığında oluşturulacak muhasebe kayıt örneğidir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
255	Demirbaşlar Hesabı		3.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		540,00
	320	Satıcılar Hesabı		3.540,00
320	Satıcılar Hesabı		3.540,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.540,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.540,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		3.540,00

2.10 Lisans Alımı (Paket Program Alımı)

Kuruma yapılan talep, öneri ve şikayet başvuruların izlenmesi, sonuçların anlık olarak takibi için bir yazılım firmasına 5.000,00 TL’ye bilgisayar programı yazdırıldığında yapılacak kayıt.

Hesap Adı			Borç	Alacak
267	Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı		5.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		900,00
	320	Satıcılar Hesabı		5.900,00
320	Satıcılar Hesabı		5.900,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		5.900,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		5.900,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		5.900,00

2.11 Bağımsız Dış Denetim Hizmet Alımı

Projelerin bağımsız dış denetimi için serbest meslek mensubundan KDV hariç 5.000 TL tutarındaki hizmet alımı yapıldığında yapılacak muhasebe kaydı.

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		5.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		900,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		4.900,00
	360	Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (%20 SMM GV kesintisi)		1.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		4.900,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		4.900,00

2.12 Tanıtım Kitapçığı ve Broşür Basımı

kapsamında bastırılan tanıtım broşürleri için KDV hariç 2.000,00 TL tutarında ödenen bedelin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		2.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		360,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		2.360,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		2.360,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		2.360,00

2.13 İhale İlanı (İdari Giderler)

Proje kapsamında alınacak makine alımı ihalesi için gazeteye KDV hariç 800,00 TL tutarında ödenen ilan bedelin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		800,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		144,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		944,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		944,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		944,00

2.14 Kırtasiye Alımları (İdari Giderler)

Proje kapsamında kullanılmak üzere kırtasiye alım bedelinin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
770	Genel Yönetim Giderleri Hesabı		1.000,00
191	İndirilecek KDV Hesabı		180,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		1.180,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		1.180,00
	102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		1.180,00

27.12.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.